三年(nián)以上(shàng)的(de)應付賬款要(y‌₩±ào)不(bù)要(yào)确認收入？稅務局這(zhè)麽說׶ (shuō)的(de)！

一(yī)、基本政策

《企業(yè)所得(de)稅法》第六條規定，企業(yè)以貨币形式↓​λ和(hé)非貨币形式從(cóng)各種來(™<₽βlái)源取得(de)的(de)收入，為(wèi)收入α↑•總額。包括：（一(yī)）銷售貨物(wù)收入；&hel≈ ♥ lip;…（四）股息、紅(hóng)利☆↕≠等權益性投資收益；……（九）其他(tā)收入。

《中華人(rén)民(mín)共和(hé)¥φ÷→國(guó)企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第二十二條規定≤©，企業(yè)所得(de)稅法第六條第(九)項所稱其他(tā)收入，是(shì)指企業(yè)取得(de)的(de)除企業(y ♣è)所得(de)稅法第六條第(一(yī))項至第(八)項規定φ☆的(de)收入外(wài)的(de)其他(tā)收入，包括企業(yè)資産溢餘收入、逾期未退包裝物(wù→≈​')押金(jīn)收入、确實無法償付的(de)應付款項、已作(zuò)壞賬損失處理(lǐ)後又(yòu)收回的(de)☆'$★應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金 &∑(jīn)收入、彙兌收益等。

二、各地(dì)稅務政策

1.貴州

《貴州省國(guó)家(jiā)稅務局 貴州省地(↕$¥dì)方稅務局關于企業(yè)所得(de)稅有(yǒu)關業(yè)務問(wè•©n)題的(de)公告》（貴州省國(guó)家(jiα↑₹ ā)稅務局 貴州省地(dì)方稅務局公告2013年(nián)第7号）（已失效≤β₽）第四條規定：關于超過五年(nián)未支付的(de)應付∞±α$款項問(wèn)題。企業(yè)因債權人(rén)原因确實無法支付或超過五年(nián)(6φ¥0個(gè)月(yuè))未支付的(de)應付款項，應并入當期應納稅所得(de)額繳納企業(yè)所得(de)↕®σ♣稅。企業(yè)如(rú)果能(néng)夠提供确鑿證據(指債權人(♣±✘rén)主管稅務機(jī)關出具未在稅前扣除的(de)證明(mí→​ng)等有(yǒu)效證據)證明(míng)債權人(rén)未在​↓稅前扣除的(de)，可(kě)以不(bù)<♠‌♥并入當期應納稅所得(de)額。對(duì)并入應<>™納稅所得(de)額的(de)應付款項在以後支♠¥付的(de)，允許稅前扣除。

2.大(dà)連

《遼甯省大(dà)連市(shì)地(dì)方稅務局關于企業(yè)§₩所得(de)稅若幹稅務事(shì)項銜接問(wèn)題的(de)通(t×>©ōng)知(zhī)》(大(dà)地(dì)稅函〔2009〕91号)第十二條©"：關于超過三年(nián)未支付的(de)應付賬款π ‌☆的(de)稅務處理(lǐ)問(wèn)題。企業(yè)因債權人(rén)原因₹§∏¥确實無法支付的(de)應付款項，包括超過三年(nián)未支付的(de)應付賬款以及$↑↕λ清算(suàn)期間(jiān)未支付的(de)應付賬款，應并入當期應納稅所得(de)額繳納企業(yè)所得(•® ‍de)稅。企業(yè)如(rú)果能(néng)夠提✘ "供确鑿證據（指債權人(rén)承擔法律責任的(de)書(shū)面聲明(mí♣γ₹ng)或債權人(rén)主管稅務機(jī)關的(de↓₽)證明(míng)等，能(néng)夠證明(míng)債權人(rén)沒$♣有(yǒu)按規定确認損失并在稅前扣除的(de)有(yǒu)效">證據以及法律訴訟文(wén)書(shū)）證明(míng)債權人÷ ≤ (rén)沒有(yǒu)确認損失并在稅前扣除的(de)，可(kě)∞↕♠以不(bù)并入當期應納稅所得(de)額¥♠•。已并入當期應納稅所得(de)額的(de)φε∏應付賬款在以後年(nián)度支付的(de)，在支付年(n∏>ián)度允許稅前扣除。

3.江蘇

《江蘇國(guó)稅2010年(nián)度企業(y ∞ è)所得(de)稅彙算(suàn)清繳政策解答(♥•dá)》2、企業(yè)取得(de)各類未明(míng)确需要(yà₽‍​₹o)納稅的(de)收入是(shì)否需要(yào)計(jì)入納稅？企業®↑σ(yè)以貨币形式和(hé)非貨币形式從(cóng)各種來™✔(lái)源取得(de)的(de)收入，均需要(yào)計(jì)入收入總額‍×。“收入以納稅為(wèi)原則，以不(bù)納稅（享受優惠¶¶ ¥）為(wèi)例外(wài)”。也(yě)就(jiù)是(shì)說(shuō)，γλ納稅人(rén)取得(de)的(de)收入，除有(yδ± ǒu)明(míng)文(wén)規定屬于稅收優惠≈ →（或新稅法下(xià)的(de)不(bù)征稅收入）外₽≥≥(wài)，都(dōu)應當照(zhào)章(z£↑♦hāng)納稅。這(zhè)一(yī)原則看(kàn)似簡單，其實解決的(dφ÷✔↔e)是(shì)納稅人(rén)與稅務機(jī)☆↔關之間(jiān)的(de)舉證責任如(rú)何分(fēn)£φ≤配問(wèn)題，即稅務機(jī)關證明(mα→↔íng)納稅人(rén)有(yǒu)收入即可(kě)，而納稅人(r​≤€₩én)如(rú)果想免除或減輕納稅義務，就(jiù)應當承擔相(xià↓™ ng)應的(de)舉證責任。

确實無法償付的(de)應付款項需要(yào)并入應納稅所得(Ω≠≤‌de)額嗎(ma)？（蘇所便函〔2010〕14号）回複意見(j♦÷∏iàn)：因債權人(rén)原因确實無法支付的(de)®∏<₽應付賬款，以及超過兩年(nián)以上(shàng)未支付的(de)應付賬γ♣¥¶款，應并入當期應納稅所得(de)依法繳納企業(yè)所得(de≠☆)稅。已并入當期應納稅所得(de)額的(de)應付款項，以後年(nián)度實際支付時(shí)可(kě)按規定×∞♥→作(zuò)納稅調減。

補充說(shuō)明(míng)：關于确實無法償付的(de)應付¶"款項問(wèn)題（省局二季度問(wèn)題解答(dá)）蘇所便函 γ[2010]14号中明(míng)确的(de)對(du‍•∏ì)于确實無法償付的(de)款項，不(bù)包括期間(jiān)雙方仍有(yǒu)正 ∞₩常業(yè)務往來(lái)的(de)情形。即：因債權人(rén)原因确實無法支付的(de)應付賬款，以及超過兩年(ni¶'án)以上(shàng)未支付确無法支付的(de)應付賬款，應并>π'入當期應納稅所得(de)依法繳納企業(yè)所得(de)稅。

4.甯波

《甯波市(shì)地(dì)方稅務局關于明(míng)确2♦ππ008年(nián)度企業(yè)所得(de)稅彙算(suàn)‍§♥φ清繳若幹問(wèn)題的(de)通(tōng)知(zhī)》（甬地(dì)稅 δ>•一(yī)[2009]20号，已失效）第二條第十一(yī)項規定：關于長(cháng)期 ‌™挂帳未付的(de)應付帳款核銷的(de)有(yǒu)關問'₽$¶(wèn)題：企業(yè)已申報(bào)扣除的(deσ≥λ)财産損失又(yòu)獲得(de)價值恢複或補償，應在價值恢複±÷ε或實際取得(de)補償年(nián)度并入應納稅所得(de)。​α因債權人(rén)原因确實無法支付的(de≠✔)應付賬款，包括超過三年(nián)以上(shàng)未支付的(‍>​÷de)應付賬款，如(rú)果債權人(rén)已按本辦法規定确認損失₽★∑​并在稅前扣除的(de)，應并入當期應納稅所得(de)依法繳納企業(yè)所得(∏ ©§de)稅。

5.河(hé)北(běi)

《河(hé)北(běi)省國(guó)家(jiā)稅務局關> δ•于企業(yè)所得(de)稅若幹政策問(wèn)題的(de)公告》（河(hé)'™₽北(běi)省國(guó)家(jiā)稅務局公♦‌©告2014年(nián)第5号）第二條規定：企業(yè)确實無法"≤‍償付的(de)應付款項所得(de)稅處理(lǐ)問(wèn)題。企業∑ (yè)因債權人(rén)原因确實無法支付的(de​™)應付款項，包括超過三年(nián)未支付的(de)應付款÷βΩ項以及清算(suàn)期間(jiān)未支付λ≈的(de)應付款項，應計(jì)入當期應納稅所得(dβπe)額繳納企業(yè)所得(de)稅。企業(yè)若能(néng)夠提供确鑿證據證明(míng)γ♥α債權人(rén)沒有(yǒu)确認損失并在稅前扣除的(de≥'✘)，可(kě)以不(bù)計(jì)入當期應納稅所得(de)額。已計(jìβ÷>÷)入當期應納稅所得(de)額的(de)應付款項在以後年(nián)度支付的÷ ♠"(de)，在支付年(nián)度允許稅前扣除。

6.福建

《福建12366問(wèn)題集_2018年Ωπ(nián)6月(yuè)12366咨詢熱 ∑★γ(rè)點難點問(wèn)題集‍》∞$∑↑44.企業(yè)無力償還(hái)外(wài)債‍∏φ，把欠款列為(wèi)企業(yè)資産，是(εδ>shì)否需要(yào)繳納企業(yè)所得(de)稅？ ←¥

答(dá)：根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé♠φ≤)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法實施條例》（中華人(r÷$↕$én)民(mín)共和(hé)國(guó)國(guó)務院令第512号）₹•★∑第二十二條規定：“企業(yè)所♠‍λ§得(de)稅法第六條第(九)項所稱其他(tā)收入，是(shì)指企業(yèλ©)取得(de)的(de)除企業(yè)所得€∏(de)稅法第六條第(一(yī))項至第(八)項規定₩↔的(de)收入外(wài)的(de)其他(tā)÷>&收入，包括企業(yè)資産溢餘收入、逾期未退包裝物(wù)♣✘押金(jīn)收入、确實無法償付的(de)應付款項、已作(z₽₹uò)壞賬損失處理(lǐ)後又(yòu)收回的(de)應收款項Ω≠、債務重組收入、補貼收入、違約金(jīn)收入、彙兌收益'↑≈等。”

因此，企業(yè)對(duì)于在賬務上(shàng)體(tǐ)現(xi≥γ±♥àn)有(yǒu)逾期應付未付款項，确實無≤∏β♥法償付的(de)應付款項，應計(jì)入收入總額計©φ(jì)算(suàn)繳納企業(yè)所得(de)稅。根φ 據對(duì)等原則，可(kě)以比照(zhào)《企業£β≠✔(yè)資産損失所得(de)稅稅前扣除管理(lǐ)辦法》對★↓(duì)确認為(wèi)壞賬損失的(de)&ldqβ→uo;應收賬款”的(de)規定，對(duì)合同約定的(de)債務應履行(xíng)δδ♥的(de)日(rì)期屆滿三年(nián)仍未支付的(de)，應并入當δφ↓期收入總額計(jì)算(suàn)繳納企業(yè)所得(de)稅。

福建國(guó)稅業(yè)務案例：來(lái)源：福建國(guó)稅∏ ♦，發布日(rì)期：2018-05-04

業(yè)務案例：我公司應付賬款中有(yǒu)幾>£σ筆(bǐ)應付賬款，已經超過三年(nián)了(l≈♦'e)，三年(nián)以上(shàng)的(de)應付未付款項，是(shì↕ )否應作(zuò)為(wèi)收入并入應納稅所得(de)額?

政策解析：《企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第二十£α$Ω二條規定：企業(yè)所得(de)稅法第六條第(九)項所&≥"✔稱其他(tā)收入，是(shì)指企業(β€±$yè)取得(de)的(de)除企業(yè)所得(>↑♠de)稅法第六條第(一(yī))項至第(八)項規定的(de)收入外 ≠π(wài)的(de)其他(tā)收入，包括企業(yè)資産∑♥£•溢餘收入、逾期未退包裝物(wù)押金(jīn)收入、 ≤↔确實無法償付的(de)應付款項、已作(zuò)壞賬損失處理(lǐ)後又(yòβ<φδu)收回的(de)應收款項、債務重組收入、補貼收入、違ε​δ約金(jīn)收入、彙兌收益等。

目前，稅法對(duì)确實無法償付的(de)應付款項确認其他(tā)收入，并沒ε↑λ有(yǒu)量化(huà)時(shí)間(jiān)為(wèi)三年(n ™£↑ián)以上(shàng)的(de)規定，但(dàn)♣©如(rú)有(yǒu)證據顯示該三年(nián)以上(shà₩™®★ng)的(de)應付未付款項，确屬于無法償付的(de)應付款項，則應作(zuò)為(wèi)收入并入應納稅所得(d$←©✘e)額。

7.北(běi)京

《企業(yè)所得(de)稅實務操作(zuò)政策指引（第一(yī)β±→期）》（國(guó)家(jiā)稅務總局北(běi)京市(s∞≥δhì)稅務局二零一(yī)九年(nián)十一(yī)月(y∞∑uè)十一(yī)日(rì)）确實無法支付款項✘✔的(de)收入确認問(wèn)題

問(wèn)：企業(yè)的(de)應付未付款項，在什(shén)麽情況下₹§↓≥(xià)應計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)®$所得(de)稅？

答(dá)：根據《實施條例》第二十二條的(de)規定，确實無法償付的('×↓®de)應付款項應計(jì)入其他(tā)收入。對(duì)于何種情¥∏♠‌況屬于“确實無法償付”，稅收文(wén)件(jià∏∏'n)沒有(yǒu)明(míng)确規定。在這(zhè)種情況下(xi&β à)，原則上(shàng)企業(yè)作(zuò♦¥)為(wèi)當事(shì)人(rén)， 更了(le★‌)解債權人(rén)的(de)實際情況，可(kě)以由企業(yè)判斷其應付款項是(shì)否确實¥♦無法償付。同時(shí)，稅務機(jī)關如(rú)有(yǒu)确®★鑿證據表明(míng)因債權人(rén)( ≤©自(zì)然人(rén)) 失蹤或死亡，債權人(rén)(法人(rén))注≤λ"銷或破産等原因導緻債權人(rén)債權消亡的(de)，稅務機(jī)關可(k₽←ě)判定債務人(rén)确實無法償付。對(duì)于這(zhè)部分(fēn)确實無法償付的(∏π÷de)應付未付款項，應計(jì)入收入計(jì)征企←λ" 業(yè)所得(de)稅。

8.天津

《天津2019年(nián)度企業(yè)所得(de)稅彙繳✘€♥政策口徑》5.關于确實無法支付的(de)應付款項的(de)企業(yè)所£≤↕得(de)稅收入确認問(wèn)題

根據《企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第二十二條σ←<規定, 确實無法償付的(de)應付款項應計(jì)入其他(tā)收入。對(du♣✘ì)于“确實無法償付”的(de)判斷，原則上(shàng)企業(yè)作(zuò)為(wèi)當事(shì)人(®×↓rén)更了(le)解債權人(rén)的(de)實際情況，可(k>₽÷ě)以由企業(yè)判斷其應付款項是(shì)否确實無法償付。同時(shí‌<₽)，稅務機(jī)關如(rú)有(yǒu)确鑿​∏§證據證明(míng)債權人(rén)已作(zuò)資産損失、債權人(rén)φ±×φ（自(zì)然人(rén)）失蹤或死亡、債權人(rén)（∏σ法人(rén)）注銷或破産以及其他(tā)原因導緻債權人(rén)債權消亡的(∑¶de)，稅務機(jī)關可(kě)判定債務人(rén)确實無法償λ✘€ 付。對(duì)于這(zhè)部分(fēn)确實無法償付 ​的(de)應付未付款項，應計(jì)入收入總額計(jì)征企業(yè)所得π•(de)稅。

9.甘肅

《甘肅2017年(nián)度企業(yè)所得(de)稅彙算(suàn)γ♥☆清繳熱(rè)點知(zhī)識》三年(nián)以上(shàng♦π® )的(de)應付未付款項，是(shì)否應作(zuò)為(≠↑✔wèi)收入并入應納稅所得(de)額？

答(dá)：《企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第₹α♠二十二條規定：企業(yè)所得(de)稅法第六條第（九→φ）項所稱其他(tā)收入，是(shì)指企業(yè)取得(de)∞≥的(de)除企業(yè)所得(de)稅法第六條第（一(yī)）項至β× ✔第（八）項規定的(de)收入外(wài)的(de)其他(tā)收入，包括α‍企業(yè)資産溢餘收入、逾期未退包裝物(w≥©✘✔ù)押金(jīn)收入、确實無法償付的(de)應付款項、已作↑&•₩(zuò)壞賬損失處理(lǐ)後又(yòu)收回的(de)應收款項↓✔&、債務重組收入、補貼收入、違約金(jīn)收入、彙兌收益等。

目前，稅法對(duì)确實無法償付的(de)應付款項确&≤認其他(tā)收入，并沒有(yǒu)量化(huà)時(s±‌hí)間(jiān)為(wèi)三年(nián)以上(shàng)的‍ε(de)規定，公司如(rú)有(yǒu)證據顯示該三年(nián)以上(shàng)的(de ​π₩)應付未付款項，确屬于無法償付的(de)應付款項，γ$可(kě)以作(zuò)為(wèi)收入并入應納稅所得(de)額。企業(y∞£‌è)若能(néng)夠提供确鑿證據證明(míng)π$債權人(rén)沒有(yǒu)确認損失并在稅前扣除的(de)，可(kě)以φ←不(bù)計(jì)入當期應納稅所得(de)額。已計(jì)入當期應納稅所得(de)額的(de)應付款項在以後​↔←年(nián)度支付的(de)，在支付年(n÷Ω♥ián)度允許稅前扣除。

10.大(dà)慶

《大(dà)慶稅務熱(rè)點問(wèn)答(dá)精選Ω÷》（四十八）長(cháng)期應付未付款項是(shì)否應确認企業(←ε§yè)所得(de)稅收入？

問(wèn)：我企業(yè)賬上(shàng)3年(nián)以上(shà§<≈¥ng)的(de)應付未付款項，是(shì)否應作(zuò)為(wèi)收入并入★™©♣應納稅所得(de)額？

答(dá)：《企業(yè)所得(de)稅法實施條例》←∞第二十二條規定：企業(yè)所得(de)稅法第六條第（九）項所稱₩↔∑§其他(tā)收入，是(shì)指企業(yè)取得(de)的(d&♠Ω§e)除企業(yè)所得(de)稅法第六條第（一(yī)）項至第φ™（八）項規定的(de)收入外(wài)的(de)其他(tā)收入¥≥∑，包括企業(yè)資産溢餘收入、逾期未退包裝物(wù)押金(jī≈♣n)收入、确實無法償付的(de)應付款項、←÷已作(zuò)壞賬損失處理(lǐ)後又(yòu)收回的(de)$™♦應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金γ‌$δ(jīn)收入、彙兌收益等。企業(yè)所得(de)稅法目前對(duì)确₩™δ實無法償付的(de)應付款項，并沒有(yǒu)量化(​φ>γhuà)時(shí)間(jiān)為(wèi)三年(nián)以上(s♥♣hàng)要(yào)确認其他(tā)收入的(de)規定。企業(yè)如(rα≈"♦ú)果在注銷清算(suàn)時(shí)仍有(yǒu)₽≥&應付未付款項，确屬于無法償付的(de)應付款項，應作(zuò)<₹為(wèi)處置收益并入清算(suàn)所得(de)∏♦。

多(duō)數(shù)稅務局對(duì)應付£ δ賬款确認收入的(de)要(yào)求年(niá↑≈λn)限是(shì)3年(nián)，但(dàn)也(yě)有&>(yǒu)部分(fēn)稅務局是(shì)2年(nián)、5年(nián)∏πα∞甚至不(bù)追求年(nián)限。年(nián)限規定不(bù)是(s♥∏hì)處理(lǐ)應付款項唯一(yī)的(de)條件(jiàn)，還↕ ×β(hái)有(yǒu)證據的(de)問(wèn)題，不(b"∏ù)管是(shì)企業(yè)還(hái)是(shì)稅務機(jī)關，≥≈隻要(yào)有(yǒu)充分(fēn)證據證明(míng)這(zhè↓β♣→)筆(bǐ)款項是(shì)确無法支付，∏¶®∞據此來(lái)處理(lǐ)這(zhè)筆(bǐ)應付款。

問(wèn)題內(nèi)容：

企業(yè)逾期三年(nián)以上(shàng)的(de)應收款項在會(φπhuì)計(jì)上(shàng)已作(zuò)為(wèi)損失處理(÷'lǐ)的(de)，可(kě)以作(zuò)為(wèi)‌¶" 壞賬損失，但(dàn)應說(shuō)明(míng)情況，并出↑≈具專項報(bào)告，請(qǐng)問(wèn)這(zhè)個α ∏σ(gè)專項報(bào)告有(yǒu)什(shén)麽要(yào)求，是(shδσβì)需要(yào)有(yǒu)符合資格的(de)中介機(jī)構出具≤₹♣還(hái)是(shì)企業(yè)可(kě)以自(zì)己出§>γ±具？

稅局回複：

……

 根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于取消20項稅務證明♦ σ&(míng)事(shì)項的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務σ‍✔•總局公告2018年(nián)第65号 ）附件(jiàn)的(de)規定，&♥σldquo;企業(yè)向稅務機(jī)關申報(bào)扣 ↑&☆除特定損失時(shí)，需留存備查專業(yè)技(jì)術(shù​< ≠)鑒定意見(jiàn)（報(bào)告）或法定資質中介機(→×jī)構出具的(de)專項報(bào)告。&rdδ✘quo;改為(wèi)“不(bù)再留存。納稅人(rén)留存備查自(zì)σ✘★∑行(xíng)出具的(de)有(yǒu)法定代表ε→α人(rén)、主要(yào)負責人(rén)和​α(hé)财務負責人(rén)簽章(zhāng¶☆‍€)證實有(yǒu)關損失的(de)書(shū)面申明(míng)。”

也(yě)就(jiù)是(shì)說(shuō)：

應收賬款損失稅前扣除，隻需要(yào)納稅人(rén)留存備查自(zì)行↔±♠(xíng)出具的(de)有(yǒu)法定代表人(rén)、主要(yào)負©φ®責人(rén)和(hé)财務負責人(rén)簽章(zhāng)證實有(γ©¥yǒu)關損失的(de)書(shū)面申明(míng)即≠₽可(kě)，不(bù)再需要(yào)出具專項報(bào)告了(>★le)。