“業(yè)務招待費(fèi)”的(de)進項是(shì)否轉出 ÷‍ ？稅局明(míng)确了(le)！

一(yī)、業(yè)務招待費(fèi)是εεα(shì)否都(dōu)屬于交際應酬？

其實，增值稅和(hé)所得(de)稅都(dōu)​↑₽并未明(míng)确定義業(yè)務招待費(fèi)範圍，增值稅中的(de∑σ™♥)“交際應酬消費(fèi)&rdqφγ uo;與所得(de)稅中的(de)“業(y★∑≤è)務招待費(fèi)”具體(tǐ)二者內(nèi)容是(₽φ∏σshì)否完全重疊等同，也(yě)并無相(xiàng)關文(wén)λ≤件(jiàn)明(míng)确。

增值稅上(shàng)進項抵扣的(de)相(xiàng)關規定∑™γ：

中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(gu♥™ó)增值稅暫行(xíng)條例：第十條 下(xià)列項'≠目的(de)進項稅額不(bù)得(de)從(cóng)銷項稅額中抵扣：(一(yī))用(yòng)于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體​₩(tǐ)福利或者個(gè)人(rén)消費(fèi≠$×→)的(de)購(gòu)進貨物(wù)或者應稅勞務。

中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)增值稅暫行(xín"♥ <g)條例實施細則：第二十二條 條例第十條第（一(yī)）項所稱個←σ​(gè)人(rén)消費(fèi)包括納稅人(rén)的(de)π​ε交際應酬消費(fèi)

2016年(nián)36号第二十七條：（一(yī)）γ¥£用(yòng)于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項目、免征增值稅±"項目、集體(tǐ)福利或者個(gè)人(rén)消費(↓®fèi)的(de)購(gòu)進貨物(wù)、加工≤✘(gōng)修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産和(hé)不(bù)動'♦✘産。其中涉及的(de)固定資産、無形資産、不(bù)動産∞✘¶，僅指專用(yòng)于上(shàng)述項目的(de)π∏&<固定資産、無形資産（不(bù)包括其他(tā)權益性無形資産）、不(bù)®✔≈±動産。

納稅人(rén)的(de)交際應酬消費(fèi)屬于個(gè)人(rén)消¶↑¥費(fèi)。

二、進項到(dào)底要(yào)不(bù)要(yào)轉出©∑？看(kàn)稅務官方回複！

問(wèn)題內(nèi)容:

招待客戶，取得(de)的(de)業(yè)務招待費(fèi)中的(≈☆§de)住宿費(fèi)專用(yòng)發票(piào)是(shì)否可(×↔βkě)以抵扣進項稅?

稅局回複:

根據《财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于全面推開(kā£&i)營業(yè)稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知(zh€•§ī)》(财稅〔2016〕36号)文(wén)件(jiànλ​↕₩)附件(jiàn)-《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規定← :"第二十七條下(xià)列項目的(de)進頂稅額€‍不(bù)得(de)從(cóng)銷項稅額中抵扣:(一(γ↕yī))用(yòng)于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項目、免征增值稅項目、​σ★σ集體(tǐ)福利或者個(gè)人(rén)‍¶消費(fèi)的(de)購(gòu)進貨物(•γ↔wù)、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産和λ™(hé)不(bù)動産。其中涉及的(de)固定資産、無形資産、不(bù)動"σ産，僅指專用(yòng)于上(shàng)述項目的(d<‍e)固定資産、無形資産(不(bù)包括其他(☆♠tā)權益性無形資産)、不(bù)動産。納稅人(rén)的(de)交際應α¥₩✔酬消費(fèi)屬于個(gè)人(rén)消費(fèi)。(六)♣¶×™購(gòu)進的(de)貸款服務、餐飲服務、居民(mín)§"日(rì)常服務和(hé)娛樂(yuè)服務。(七)财政部和(hé)本條δ™↑第(四)項、第(五)項國(guó)家(ji∑★♥★ā)稅務總局規定的(de)其他(tā)情形所稱貨物(wù)，是(sh≥♦☆¥ì)指構成不(bù)動産實體(tǐ)的(de)材∞÷料和(hé)設備，包括建築裝飾材料和(hé)給排水(sα≥huǐ)、采暖、衛生(shēng)、通(tōng)風(fēng)、照(zhàoβ↕)明(míng)、通(tōng)訊、煤氣消防、中央空(kōng)調、電(di•♥♣àn)梯、電(diàn)氣、智能(néng)化(huà)樓∞π$宇設備及配套設施。本通(tōng)知(zhī)附件(jiàn)規定的(§×de)內(nèi)容，除另有(yǒu)規定執行(xíng☆♠±•)時(shí)間(jiān)外(wài)，自(zì)2016 ✔←←年(nián)5月(yuè)1日(rì)起執行(xíng"∏)。

根據上(shàng)述貴司描述，若是(shì♣←γγ)納稅人(rén)的(de)交際應酬消費(fèi)，屬于個(gè)人(rén¥£)消費(fèi)，不(bù)可(kě)以抵扣進項稅額。

總結：交際應酬消費(fèi)不(bù)屬于生(shēng)産經營中的(de)≠$♠生(shēng)産投入和(hé)支出，是(shì)一(yī)種生(shēn→>γ∞g)活性消費(fèi)活動，而增值稅是(sh™‌ì)對(duì)消費(fèi)行(xíng)為(wèi"×≠)征稅的(de)，消費(fèi)者即是(shì)✔♠​負稅者。因此，交際應酬消費(fèi)需要(yào)負擔對( •&£duì)應的(de)進項稅額。

同時(shí)，交際應酬消費(fèi)和(hé)個(gè)人(r¥™én)消費(fèi)難以準确劃分(fēn)，征管中€€♣不(bù)宜掌握界限，如(rú)果對(duì)交際應酬消費(fè∑γi)和(hé)個(gè)人(rén)消費(fèi)分(fēn)别适用(±£∞yòng)不(bù)同的(de)稅收政策，容易誘發偷避稅行(xíng)為(wè✔€ ↓i)。因此，為(wèi)了(le)簡化(huà)<≤×操作(zuò)，公平稅負，對(duì)交γ♥♠際應酬消費(fèi)所用(yòng)的(de)貨物(wù)、加工(gō '∏®ng)修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産和(>γhé)不(bù)動産不(bù)得(de)抵扣進項稅額。

一(yī)般意義上(shàng)理(lǐ)解，業(yπ÷₹☆è)務招待費(fèi)可(kě)能(néng)包括'↕∏ 了(le)生(shēng)産經營需要(yσ≤ào)的(de)宴請(qǐng)、旅遊景點參觀、娛樂(yuè)φδΩ↕、交通(tōng)以及住宿費(fèi)用(yòng)；相(÷₽xiàng)關客戶的(de)紀念品贈送等，可(kě)能(néng)是(' ☆¶shì)出于客戶關系的(de)維護，可(kě)能(néng)αβ↑∑是(shì)為(wèi)了(le)市(s↕>β​hì)場(chǎng)營銷拓展，可(kě)能(néng)是(shì∞σ¥β)處于其他(tā)生(shēng)産經營活動的(de)必≥εσ↓要(yào)支出。因此我們認為(wèi)整體(tǐ)♦♣™∏上(shàng)來(lái)說(shuō) “業(yè)務招ε₽↕ 待費(fèi)”概念應該大(dà)于增值稅概念中的(✘<de)“交際應酬消費(fèi)”，業(yè)務'σ招待費(fèi)中屬于交際應酬消費(fèi)性質的(de)支出其對(duì)應÷←進項不(bù)得(de)抵扣。

目前企業(yè)列支的(de)“業(yè)務招待費(fèi)&rd¥ε♠quo;是(shì)否屬于36号文(wén)中不(bù)得(de♣"₹♠)抵扣的(de)“交際應酬消費(fèi)&rdqu↔®o;項目，存在疑惑的(de)費(fèi)用(yò≈​•$ng)主要(yào)說(shuō)明(míng)φ±如(rú)下(xià)：

1、差旅費(fèi)相(xiàng)關

（1）本企業(yè)員(yuán)工(gōng)差旅費(fèi)：↔™

本企業(yè)員(yuán)工(gōng)因生(©¶ shēng)産經營需要(yào)異地(dì)發生(shēnσλg)住宿、餐飲、交通(tōng)等費(fèi)用(yòng)屬于生(shēn∞βg)産經營相(xiàng)關的(de)必要(yào)支出，除36号文(wénβ¥♣)規定的(de)“購(gòu)進的(de)旅客運輸α 服務（後面發文(wén)納入抵扣範圍）、貸款服務、餐飲服δ®≤務、居民(mín)日(rì)常服務和(hé)娛樂(y®'♣₹uè)服務”明(míng)确不(bù) ♠≤✘得(de)抵扣的(de)項目外(wài)，員(yuán)工(gōng)↔≠‍<出差相(xiàng)關的(de)住宿費(fèi)取得(de)進項稅✘♦≠發票(piào)可(kě)進項抵扣。

（2）負擔其他(tā)企業(yè)員(yuán)工(gōng)&♣≥差旅費(fèi)：

其他(tā)企業(yè)員(yuán)工(δ©↔φgōng)負擔的(de)差旅費(fèi)而取得(de× )的(de)住宿進項發票(piào)能(néngφ"σ¥)夠抵扣需要(yào)結合其業(yè)務性質綜合判斷。

例：A企業(yè)為(wèi)B公司供應商，由©∏→于A企業(yè)銷售B企業(yè)的(de)産品在保質♠¥期內(nèi)，A免費(fèi)為(wèi)B公司提供維修服Ωβ ₩務，在保修期內(nèi)提供的(de)無償保σ&∏π修服務不(bù)屬于視(shì)同銷售服務，但(dàn)≠'↔γ是(shì)需要(yào)B公司承擔A公司人(rén)員(yuán)↔∏ 維修期間(jiān)的(de)住宿等費(fèi)用(yπ&òng)，該項費(fèi)用(yòng)企業(yè)$₩φ列入業(yè)務招待費(fèi)，而住宿費(fèi)非交際應酬性消費ε£←(fèi)而屬于生(shēng)産性支出，此種情況下(xià£β)發生(shēng)的(de)住宿費(fèi)可(€÷kě)以抵扣。

2、企業(yè)因市(shì)場(chǎng)開(kāi)發、拓展而→≈♣→招待上(shàng)遊供應商、下(xià)遊客戶産生(shē↕♣←ng)的(de)住宿、宴請(qǐng)、娛樂(yuè)費(±₩πfèi)用(yòng)

根據總局解釋，正是(shì)由于此類交際應酬消費(fèi)γ©♣和(hé)個(gè)人(rén)消費(fèi)難以準确劃分(fēn)，為(w≠¶èi)了(le)簡化(huà)操作(zuò)，公平稅負，對(duì)←₩∏應交際應酬消費(fèi)所發生(shēng)的(de)進項稅額不(bù)得(de)抵扣。

3、會(huì)議(yì)費(fèi)

企業(yè)應嚴格區(qū)分(fēn)業(y&£λ‌è)務招待費(fèi)和(hé)會(huì)πδ®"議(yì)費(fèi)，不(bù)得(de)将業(yè)務招待☆♥≤γ費(fèi)內(nèi)容計(jì)入會(huì)議(yì)費(fèδ✘≠<i)稅前列支和(hé)抵扣，會(huì)議(yì)費(fèi)正常情況 ♦‍₹下(xià)需要(yào)提供會(huì)議(yì)時(shí)間(jiān)地(dì)€ 點人(rén)員(yuán)、會(huì)議™π(yì)記錄等材料作(zuò)為(wèi)稅前扣除的(de)輔助材料，同時(shí)其符合上(shàng)述情況的£®¶(de)會(huì)議(yì)費(fèi)不(bù)屬₽'§•于交際應酬費(fèi)範疇可(kě)以進項抵扣。

同時(shí)，企業(yè)應嚴格區(qū)分(fēn)會(huì)議(yì)☆©®服務中的(de)會(huì)議(yì)費(fèi)、餐飲費(>≥♥fèi)等支出，正常來(lái)說(shuō)會σα₹☆(huì)議(yì)期間(jiān)提供的(de)∏δ™↔會(huì)議(yì)現(xiàn)場(chǎng)的(de)茶歇φ$✔$屬于會(huì)議(yì)服務的(de)一(yī)部分(fēn∑♦✘)，可(kě)以合并開(kāi)具會(huì)議(yì✘£✔)費(fèi)發票(piào)并進項抵扣，而會(huì)議(yì)期間(jiān)在酒店(diàn)餐廳消費(fèi)的(de)餐飲服務應單獨開(kāi)具發票(piào)，且不(bù)得(de)抵扣。

1、用(yòng)于業(yè)務招待費(fèi)的(de)禮品，未✘₩₩≠做(zuò)增值稅視(shì)同銷售處理(l∑↔ǐ)

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó∑©•♦)增值稅暫行(xíng)條例實施細則》第四條規定:單位或者個(gè)體<★(tǐ)工(gōng)商戶将自(zì)産、委托加工(gōng)或者購(gòu)"∑進的(de)貨物(wù)無償贈送其他(tā)單位或者個(gè)人(ré•‍n)的(de)行(xíng)為(wèi)，視(shìα')同銷售貨物(wù)。

2、未将視(shì)同銷售收入計(jì)入業(yè)務招待費(fè  i)扣除基數(shù)

根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于企業(yè'Ω)所得(de)稅執行(xíng)中若幹稅務處λ →↑理(lǐ)問(wèn)題的(de)通(tōng∞♠&)知(zhī)》(國(guó)稅函[2009]202号)第一(yīσφ←)條規定:企業(yè)在計(jì)算(suàn)業(yè♦ ←₽)務招待費(fèi)、廣告費(fèi)和(hé)業(≈₽"yè)務宣傳費(fèi)等費(fèi)用(yòng)扣除限額時(shíσ↕✔)，其銷售(營業(yè))收入額應包括《中華人(rén)民(mín)共和(h♠✔<é)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第二十五條規定的(↓¶≠de)視(shì)同銷售(營業(yè))收入 ₹額。

企業(yè)在計(jì)算(suàn)銷售收入是(sh'₽"ì)未計(jì)算(suàn)視(shì)同銷售收入，則很(hěn)有(↕£yǒu)可(kě)能(néng)導緻當年(niá ∑₹<n)業(yè)務招待費(fèi)扣除限額降低(dī)，導緻企業(yè§ε)多(duō)繳企業(yè)所得(de)稅。

3、将所有(yǒu)的(de)餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務招待費(f∞₹€èi)中

很(hěn)多(duō)企業(yè)隻要(y €ào)見(jiàn)到(dào)餐費(fèiδ±★)，就(jiù)二話(huà)不(bù)說(shuō)直接計(jì)入σ'到(dào)“業(yè)務招待費(f≈λèi)”。根據我們上(shàng'λ÷)面所說(shuō)，并非所有(yǒu)餐費(fèi)都©→σ₽(dōu)屬于業(yè)務招待費(fèi)而是(shì≤<)需要(yào)做(zuò)好(hǎo)區(qū)分(fēn)，以免§₽•✘導緻企業(yè)多(duō)繳企業(yè)所得(de)稅。

但(dàn)是(shì)我們将餐費(fèi)計(jì)入其他(tā)科(®♣♦$kē)目時(shí)，一(yī)定要(yào)注意留存好(hǎo)→÷λ×相(xiàng)應的(de)材料，證明(‍↑míng)業(yè)務的(de)真實，否則，實務中，稅務檢查時(shí)可 ≈(kě)能(néng)會(huì)面臨納稅調增的(de)問(w>Ω èn)題。

4、将業(yè)務招待費(fèi)計(jì)入其他φ€(tā)科(kē)目

實務中，往往有(yǒu)很(hěn)多(duō)企業(yè​σ£)為(wèi)了(le)能(néng)夠不(bù)受到(dε☆φλào)招待費(fèi)限額的(de)限制(zhì)，選擇将招待費(fèi)計"&(jì)入到(dào)其他(tā)科(kē)目之中，以此來≈∑Ω(lái)達到(dào)全額扣除的(de)目的(de)。對(du​÷ì)于這(zhè)種情況，檢查的(de)時(shí)候隻要(yào)翻閱憑證βδ就(jiù)很(hěn)容易被發現(xiàn)，☆λ§因此奉勸大(dà)家(jiā)不(bù)要(yào)如(rú)此操作(zu≠♦÷​ò)!

5、将與生(shēng)産經營活動無關的(de)費(fèiβ∞™)用(yòng)計(jì)入業(yè)務招待費(fèi)

根據企業(yè)所得(de)稅稅前扣除的(de↓ε)原則，費(fèi)用(yòng)的(de)支出首先必須是(s÷​hì)與企業(yè)生(shēng)産經營相(xiàπ✘ng)關的(de)，因此，對(duì)于那(™∑≤☆nà)些(xiē)與企業(yè)生(sh₩©≤÷ēng)産經營無關的(de)費(fèi)•₽用(yòng)，是(shì)不(bù)能(né∞☆πng)稅前扣除的(de)。

現(xiàn)實中不(bù)乏企業(yè)直接給領導購(gò↑£≥u)物(wù)的(de)情況，但(dàn)是(shì)如(rú)果↑  為(wèi)領導購(gòu)買的(de)東(dōng)西(xī↓$)，與企業(yè)的(de)生(shēng)産經營無關的(de)話(huà)π≥，那(nà)麽就(jiù)不(bù)能(néng)稅前©β扣除

6、取得(de)不(bù)合規的(de)招待費(fè"'i)發票(piào)

如(rú)果公司外(wài)購(gòu)禮品用(yòng)于招待，務'± →必取得(de)公司擡頭的(de)發票(p∑≠'λiào)。如(rú)果個(gè)人(rén)墊資購(gò‍≠u)買，開(kāi)具的(de)是(shì©‍≤)個(gè)人(rén)擡頭的(de)發票(piào)，或者無法取得(×≤±de)發票(piào)隻有(yǒu)收款憑證的(de)，往往也(yě)★<±不(bù)能(néng)稅前扣除。

7、實際發生(shēng)的(de)業(yè)務招待費(fèi)才能(né$≠βng)稅前扣除

業(yè)務招待費(fèi)據實限額扣除，隻有(yǒu)實際發生(s• "​hēng)的(de)費(fèi)用(yòng)，才能(±★​néng)夠扣除，而不(bù)是(shì)按照(z♥π hào)限額直接計(jì)算(suàn)扣除。

除此以外(wài)，對(duì)于無法證明(míng)真實★εσ性的(de)業(yè)務招待費(fèi)，也(yě)不(bù)得≥>÷ (de)扣除

8、非從(cóng)事(shì)投資業(yè)務的(de)企業(yè)，股息、¥"₹₹紅(hóng)利和(hé)股權轉讓所得(de)不(b€•¶ù)作(zuò)為(wèi)基數(shù)

從(cóng)事(shì)投資業(yè)務的(de)企業(εφ↓yè)，其業(yè)務招待費(fèi)的(de)扣除基數(shù)之≥σΩ所以包括股息、紅(hóng)利和(hé)股權轉讓所得(de)，是(shì✔‍ α)因為(wèi)此類公司取得(de)的(®'↑♠de)上(shàng)述分(fēn)紅(hóng)≥∏₽★和(hé)轉讓所得(de)屬于其營業(yè)收入，而對(d×δuì)于其他(tā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，上(shàng)述§€ε所得(de)并非營業(yè)收入。

而對(duì)于所有(yǒu)企業(yè)來(lái)說(s​§™≥huō)，按權益法核算(suàn)的(de)賬面投資收®§σ益，以及按公允價值計(jì)量金(jīn)額資産的(>αγde)公允價值變動等，均不(bù)作(zuò)為(wèi)業Ω$"(yè)務招待費(fèi)的(de)扣除基數(shù'↓₽')。

9、業(yè)務招待費(fèi)未單獨核算(☆π♦←suàn)，導緻不(bù)能(néng)準确π§₹确定金(jīn)額的(de)，稅局根據相(x$εiàng)關法規規定，有(yǒu)權按合理(lǐ)方法進行(xí'β‌γng)核定

10、未代扣代繳個(gè)人(rén)所得(de)稅

根據《财政部稅務總局關于個(gè)人(rén)取得(de)有(yǒu)關收   ≠入适用(yòng)個(gè)人(rén)所得(de)稅應稅所得(de↕©♣)項目的(de)公告》(财政部稅務總局公告2019≈₹±∑年(nián)第74号)第三條規定:

企業(yè)在年(nián)會(huì)、座談會(huì)、慶典以及÷•其他(tā)活動中向本單位以外(wài)的(de)個(gè)人(rén)贈送禮♠±λ¥品，個(gè)人(rén)取得(de)的(de)禮品收↕∞★入，按照(zhào)“偶然所 ₩✘¶得(de)”項目計(jì)算(suàn)♠×♥繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅，但(dàn)δ£↕企業(yè)贈送的(de)具有(yǒu)價格折扣或¥φβ×折讓性質的(de)消費(fèi)券、代金(jīn)券、抵用(yòng ‌ε↕)券、優惠券等禮品除外(wài)。

比如(rú)說(shuō)企業(yè)年(nián)₽£✔會(huì)上(shàng)，對(duì)其客戶及供應商代表等>↔贈送的(de)小(xiǎo)禮物(wù)都(dōλ≥βu)屬于“偶然所得(de)&×↕±rdquo;，是(shì)需要(yào)代扣代繳個(gè)人(ré↓€n)所得(de)稅的(de)。