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    公司新聞

    已開(kāi)具發票(piào),可(kě)以暫時(shí)不(bù)确認收β≥§入嗎(ma)?

    來(lái)源: 上海升大軟件科技有限公司——官方網站(zhàn)  日(rì)期:2024-06-12 10:22:35  點擊:  屬于:公司新聞
    在日(rì)常賬務處理(lǐ)時(shí),收入應該在什(shén)麽時(sh​∑₩ í)間(jiān)确認十分(fēn)關鍵,因為(wèi)不(bù)同的(d↔♦≤γe)确認原則直接影(yǐng)響當期損益,進而影(yǐng)響報(b≈®∞€ào)表的(de)反映。
     
    收入确認的(de)原則是(shì)什(shén)₽¥麽?
     
    企業(yè)應納稅所得(de)額的(de)計(jì)算(suàn↓≠),以權責發生(shēng)制(zhì)為(wèi)原則,屬于當期的(de)收入和(hé)費(fèi)用 ε☆(yòng),不(bù)論款項是(shì)否收付,均作(zuò)為(wèiφ<γ)當期的(de)收入和(hé)費(fèi)→γ↑用(yòng);不(bù)屬于當期的(d★λ↕ e)收入和(hé)費(fèi)用(yòng),即使款項已↓≠★↔經在當期收付,均不(bù)作(zuò)為(wèi)當期的(de)∑"•收入和(hé)費(fèi)用(yòng)。本條例和(hé)國(guó)務院≈€≠γ财政、稅務主管部門(mén)另有(yǒu)規定β✘✘÷的(de)除外(wài)。
     
    政策依據:《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業§↑(yè)所得(de)稅法實施條例(2019年(nián)α±≥π修訂)》(國(guó)務院令第714号)第九條
     
     
    會(huì)計(jì)核算(suàn)不♦ (bù)是(shì)以開(kāi)票(piào)為(wèi✔↔✔ )準,也(yě)不(bù)是(shì)以收錢(qiá•α®n)為(wèi)準,而是(shì)以會(huì)計(jì)準則為(wèi)準。≥¥₹
     
    會(huì)計(jì)核算(suàn)遵循權責÷♣§發生(shēng)制(zhì),凡是(shì)在本期內(nèi)已經收到(dào)和(hé αδ)已經發生(shēng)或應當負擔的(de)一(yī)切費(fèi)用(yò•≠γng),不(bù)論其款項是(shì)否收到(dào)或付出,都λ₩ (dōu)作(zuò)為(wèi)本期的(de)收入和(hé)費(fèi)φ® >用(yòng)處理(lǐ);反之,凡不(bù)屬于本期的(de ​ )收入和(hé)費(fèi)用(yòng),即使φα≥‌款項在本期收到(dào)或付出,也(yě)不(bù)₩ ↔應作(zuò)為(wèi)本期的(de)收入和(hé)費(f↑γ≥èi)用(yòng)處理(lǐ)。0

     

    開(kāi)了(le)發票(piào)以後

    可(kě)以暫時(shí)不(bù)确認收入嗎(ma)

     
     

    關于這(zhè)個(gè)問(wèn)題,我們要(y→Ω☆ào)區(qū)分(fēn)發票(piào)開(k♠&±≥āi)具時(shí)點來(lái)看(kàn):

    一(yī)、确認收入時(shí)開(kāi)具發票(piào)

    相(xiàng)關政策:

    《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)發票(piào)¥©管理(lǐ)辦法實施細則》第二十四條

    填開(kāi)發票(piào)的(de) ₩‌≠單位和(hé)個(gè)人(rén)必須在發生(shēng)♥​≈經營業(yè)務确認營業(yè)收入時(sh ​≥™í)開(kāi)具發票(piào)。

    解讀(dú):若依此條規定,在發生(shēng)經營業(yè)務确認營業(yè)收≤‍入時(shí)開(kāi)具發票(piào),則并不(bù)存在&&♠ldquo;開(kāi)了(le)發票(piào)以後可(kě)以暫時(shΩ<í)不(bù)确認收入”這(zhè)個(g™♥è)問(wèn)題了(le),因為(wèi)原本就(ji•€ù)是(shì)“确認收入、開(kāi)具δ★↕發票(piào)”。

     

    二、發生(shēng)增值稅納稅義務時(shí)開(kāi)具發票(pià≤λ↓o)

    相(xiàng)關政策:

    “稅總貨便函〔2017〕127号”第二章(z≠↕hāng)第一(yī)節第四條

    納稅人(rén)應在發生(shēng)增值稅納稅義≥∞務時(shí)開(kāi)具發票(piào)。

    這(zhè)兒(ér)又(yòu)要(yào™™)區(qū)分(fēn)兩種情形:

    (一(yī))發生(shēng)增值稅納稅義務時(±♣∑"shí),尚不(bù)符合收入确認條件(jiàn)

    比如(rú)納稅人(rén)提供租賃服務采取預收款方←§π式的(de),其(增值稅)納稅義務發生(sh₽₽ ēng)時(shí)間(jiān)為(wèi)收到(dào)預收款的$π≠(de)當天。這(zhè)種情形下(xià),預收租金(jīn)發生(shēng)增值稅納稅義務,可(kě)"φΩ×以開(kāi)具發票(piào);但(dàn)由于乃是(shì)&ld₹¶€quo;預收款”,租賃服務尚未提供£αγφ,無須确認收入。

     

    (二)發生(shēng)增值稅納稅義務時(shí),符合收入确認條件(ji₹≠àn)

    比如(rú)貨物(wù)已經發出、交付,無✘★論款項已收(預收)還(hái)是(shì)未收(賒銷),皆發πβλ'生(shēng)增值稅納稅義務,可(kě)以開(kāi)具發票(piào≈ ),同時(shí)收入确認條件(jiàn)也π™ε↓(yě)已達到(dào),理(lǐ)應确認收入。再比如(rú)服務、無形β>資産轉讓完成或者不(bù)動産權屬變更,也(yě)是(shì→←φ→)“發生(shēng)增值稅納稅義務時(shí),符合₽☆收入确認條件(jiàn)”。

     

    三、既未達到(dào)收入确認條件(jiàn)、也(yě)不(♣α£←bù)發生(shēng)增值稅納稅義務時(shí)

    某些(xiē)情形,其實也(yě)是(shì)可(kě)以開(k↑ ←āi)具發票(piào)的(de)。比如(rú),“售卡方”銷售單用♣←(yòng)途卡或者收取充值資金(jīn),不(bù)繳納增值稅,可(kε₽ě)開(kāi)具增值稅普通(tōng)發票(piào)(不(bù)得(≤> de)開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票(piào))。這(zhè)時(shí)候,雖然開(kāi)具↑↓∏了(le)(普通(tōng))發票(piào),但(dàn€☆•)不(bù)發生(shēng)增值稅納稅義 ✘務,也(yě)無需确認收入(持卡人(rén✔δ<)使用(yòng)單用(yòng)途卡購(gòu)買貨物(wù)或服務時(sh∞α←∑í),貨物(wù)或者服務的(de)銷售方應按照(zhào)現($β≠±xiàn)行(xíng)規定繳納增值稅,且不(bù)得(de)向持β 卡人(rén)開(kāi)具增值稅發票(piào♦↓§ ))。

    另外(wài),建築企業(yè)、房(fáng)地(dì)産開(kāi)發企業(yè)∞®✘等預收款,也(yě)是(shì)類似情形(當然,收款≥δ時(shí)會(huì)發生(shēng™→)“預繳”義務)。

     

    最後,需要(yào)說(shuō)明(mí÷'→×ng)一(yī)點的(de)是(shì),無論收入是(shì)否達到™≈↓(dào)确認條件(jiàn),發票(piào)一(yī)經開(kāi)具✘®✘,即發生(shēng)增值稅納稅義務。即:先開(kāi)具發票(piào)的(de☆><),(增值稅納稅義務發生(shēng)時(shí)間(ji♦₩ān))為(wèi)開(kāi)具發票(piào)的(de)當天。

     

    【提問(wèn)】發票(piào)開(kāi)出去(qù),對(duì)方付款,但(dàn)是←≤Ω(shì)貨物(wù)還(hái)沒有(yǒu)拉走,那(nà)收入是(sh↕™™↔ì)否在開(kāi)票(piào)當月(₽→yuè)确認?

    事(shì)實上(shàng),既然“貨物(wù)對(duì)方還(hái)沒有(yǒu)↓§₽拉走”,固然無需确認收入(企業(yè)應當在履行(xíng)了(le)合♦>÷¥同中的(de)履約義務,即在客戶取得(de≤>)相(xiàng)關商品控制(zhì)權時(shí)确認收入),但(d✘"àn)其實這(zhè)個(gè)時(shí)候也(yě)不(bù)應當開(k± ↔★āi)具發票(piào)。

     
    九類收入确認時(shí)點你(nǐ)都(dōu)知(zhī)道(dào)嗎✘✘≥(ma)?
     
     
     

    銷售貨物(wù)收入

    企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下(xià)列條件(jγΩΩiàn)的(de),應确認收入的(de)實現(x>★iàn):

      1.商品銷售合同已經簽訂,企業(yè)已将商品所有(yǒu)權相(xiàn β•g)關的(de)主要(yào)風(fēng)↔ ♠δ險和(hé)報(bào)酬轉移給購(gòu)貨☆©±方;

      2.企業(yè)對(duì)已售出的(de)商品既沒有≈ &(yǒu)保留通(tōng)常與所有(yǒu)權相₩↓←(xiàng)聯系的(de)繼續管理(lǐ)權,也(yě)沒有(yǒu)實施 ✔有(yǒu)效控制(zhì);

      3.收入的(de)金(jīn)額能(néng)夠可(kě)靠地(dì)計(✔≈₩jì)量;

      4.已發生(shēng)或将發生(shēng)的(de)銷售方的π↑σ(de)成本能(néng)夠可(kě)靠地(dì)核算(suà‌♠σεn)。

      符合上(shàng)款收入确認條件(jiàn),采取下(xi≠₩♣♦à)列商品銷售方式的(de),應按以下(xi€≤≤à)規定确認收入實現(xiàn)時(shí)間(jiān):

      1.銷售商品采用(yòng)托收承付方式的(de),在辦'™ ✔妥托收手續時(shí)确認收入。

      2.銷售商品采取預收款方式的(de),在發出商品時(shí±δ)确認收入。

      3.銷售商品需要(yào)安裝和(hé)檢驗的(de),在購(g α✔òu)買方接受商品以及安裝和(hé)檢驗完λ§α←畢時(shí)确認收入。如(rú)果安裝程序比較簡單,可(kě)在發出商品時(∏→shí)确認收入。

    4.銷售商品采用(yòng)支付手續費(fèi)方式委φ ✘π托代銷的(de),在收到(dào)代銷清單時≠↓©"(shí)确認收入。

    政策依據:《國(guó)家(jiā)稅務總局關 ™$于确認企業(yè)所得(de)稅收入若幹問(wèn)題的(de)通π±α(tōng)知(zhī)》(國(guó)稅函〔2βφσ₩008〕875号)第一(yī)條第一(yī→​¶ )項、第二項

     

    以分(fēn)期收款方式銷售貨物(wù)的(de),按照(zh✘÷ào)合同約定的(de)收款日(rì)期确認收入的(d ♦e)實現(xiàn);

     

    政策依據:《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所₩✔得(de)稅法實施條例(2019年(nián)修訂)》(國(guó)務院 '♠®令第714号)第二十三條

     

    提供勞務收入

    以權責發生(shēng)制(zhì)為(wèi)原則,屬于當期的(de)收入和±₽(hé)費(fèi)用(yòng),不(bù)論款項是(shì)否π←♠收付,均作(zuò)為(wèi)當期的(de)∑>π收入和(hé)費(fèi)用(yòng);不(bù)屬于當期的(de)收入和 ≈ (hé)費(fèi)用(yòng),即使款項已✔≈♦ 經在當期收付,均不(bù)作(zuò)為(wè<'‍®i)當期的(de)收入和(hé)費(fèi)用(yòng)。

    政策依據:《中華人(rén)民(mín)共和(♠ hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法實施條例(2019年(nián≥≤σ₽)修訂)》(國(guó)務院令第714号λ$)第九條 

     

    安裝費(fèi)。應根據安裝完工(gōng)進度确認收入。安裝工(gōng)作(z→£ ≠uò)是(shì)商品銷售附帶條件(jià± ≤εn)的(de),安裝費(fèi)在确認商品銷售實現(xiàn)時(sh↔>→í)确認收入。

    宣傳媒介的(de)收費(fèi)。應在相(xiàng)關的(de)廣告或商業(yè)行(xíng)為(wèi≈₩♣β)出現(xiàn)于公衆面前時(shí)确認收入。廣告的(de)制(zhì)作(zuò)費(fèi)€ ✘₹,應根據制(zhì)作(zuò)廣告的(de)完工(gōng)進度确∞≠↑認收入。

    軟件(jiàn)費(fèi)。為(wèi)特定客戶開(kāi)發軟件(jiàn)的(de)收費(fèi≈←&),應根據開(kāi)發的(de)完工(gōng)進度确認收入。

    服務費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可(kě)區(qū)分(fēn)的(de)服務費™•☆(fèi),在提供服務的(de)期間(jiān)分(fēn)期确認收入。→™

    藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和(hé)其他↑φ (tā)特殊活動的(de)收費(fèi)。在相(xiàng)關活動發生(shēng)時(shí)确$§認收入。收費(fèi)涉及幾項活動的(de),©®預收的(de)款項應合理(lǐ)分(fēn)配給每項活動,分(₩€<‍fēn)别确認收入。

    會(huì)員(yuán)費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員(yuán),隻允許取得($₹÷ de)會(huì)籍,所有(yǒu)其他∞₹"$(tā)服務或商品都(dōu)要(yào)另行(&§₩∏xíng)收費(fèi)的(de),在取得(de)該會(huì)員(yuán)‍✔費(fèi)時(shí)确認收入。申請(qǐng)入會(huìπ ∞ )或加入會(huì)員(yuán)後,會(huì)員(yuá ¥™n)在會(huì)員(yuán)期內(nèi)不(bù)再付↓≥φλ費(fèi)就(jiù)可(kě)得(de)到(¥←dào)各種服務或商品,或者以低(dī)于非會(huì)員(yuán)ε★的(de)價格銷售商品或提供服務的(de),該會(huì)員(yuá ☆±‍n)費(fèi)應在整個(gè)受益期內(nèi)分(fēn)期确認'₩£收入。

    特許權費(fèi)。屬于提供設備和(hé)其他(tā)有(yǒu)形資産的(de)特×"¶β許權費(fèi),在交付資産或轉移資産所有(y®£←ǒu)權時(shí)确認收入;屬于提供初始及後續服務的(de)δ©♠​特許權費(fèi),在提供服務時(shí)确認收入。

    勞務費(fèi)。長(cháng)期為(wèi)客戶提供重σ ‍複的(de)勞務收取的(de)勞務費(fèi),在相(xiàn"₽<↑g)關勞務活動發生(shēng)時(shí)确認收​∑入。

    政策依據:《國(guó)家(jiā)稅務總局關于确認企≥→$←業(yè)所得(de)稅收入若幹問(wèn)題的(→↓£de)通(tōng)知(zhī)》(國(guó)稅函〔2008〕↑∏π875号)第二條第四項

     

    企業(yè)受托加工(gōng)制(zhì)造大(dà)型機φ→•≈(jī)械設備、船(chuán)舶、飛(fēi)機(jδ→÷ī),以及從(cóng)事(shì)建築、安‌ ¶裝、裝配工(gōng)程業(yè)務或者提供其他(tā)勞務等,持續γ 時(shí)間(jiān)超過 12 個(gè)月(yuè)的'•←(de),按照(zhào)納稅年(nián)度內(nèi)完工(§≥gōng)進度或者完成的(de)工(gōng)作(zuò)量确認收入的σ↔α(de)實現(xiàn)。

    政策依據:《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企δβ< 業(yè)所得(de)稅法實施條例(2019年(nián)修訂)》↑•≤ (國(guó)務院令第714号)第二十三條£★∞

     

    轉讓财産收入

    企業(yè)取得(de)财産(包括各類資産、股權、債權等)轉讓收入、債務重π↓組收入、接受捐贈收入、無法償付的(de)‌ ®應付款收入等,不(bù)論是(shì)以貨币形式、還(hái)是(shì)非貨↓±币形式體(tǐ)現(xiàn),除另有(yǒu)規定外(wài),均∑₽♥應一(yī)次性計(jì)入确認收入的(de)年(n♣☆∏×ián)度計(jì)算(suàn)繳納企₽§業(yè)所得(de)稅。

    政策依據:《國(guó)家(jiā)稅務總局關★δ‌σ于企業(yè)取得(de)财産轉讓等所得(de)企業(yè)所得©γ•β(de)稅處理(lǐ)問(wèn)題的(✔÷≤de)公告》(國(guó)家(jiā)稅務≠σ♣總局公告2010年(nián)第19号)第一(yī)條

     

    企業(yè)轉讓國(guó)債應在轉讓國(guó)債合♣≥¥同、協議(yì)生(shēng)效的(de)日(rì)期,或者國(™¶÷♠guó)債移交時(shí)确認轉讓收入的(d★™e)實現(xiàn)。企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債,到(dà↔$ ™o)期兌付的(de),應在國(guó)債發行(xíng)時(shí)約定的(d£β♦≠e)應付利息的(de)日(rì)期,确認國(guó)債轉讓收入的(de)實現(↔♠ ☆xiàn)。

    政策依據:《國(guó)家(jiā)稅務總局關于企業(✔©≥±yè)國(guó)債投資業(yè)務企業(yè)所得(de)稅處理(l∑≥ǐ)問(wèn)題的(de)公告》(國(guó)家(jiā)稅務 →♣∑總局公告2011年(nián)第36号)第二條第一(yī)項↑α

     

    企業(yè)轉讓股權收入,應于轉讓協議(yì)生(sh←π£ēng)效、且完成股權變更手續時(shí),确 ≈≥α認收入的(de)實現(xiàn)。

    政策依據:《國(guó)家(jiā)稅務總局關于貫徹落實企業(​<Ωyè)所得(de)稅法若幹稅收問(wèn)題±'±±的(de)通(tōng)知(zhī)》(國(guó)稅函〔2010〕λΩ>£79号)第三條

     

    股息、紅(hóng)利等權益性投資收益

    股息、紅(hóng)利等權益性投資收益,是(sh<₩‍ì)指企業(yè)因權益性投資從(cóng)被投資​Ω方取得(de)的(de)收入。

    股息、紅(hóng)利等權益性投資收益,除★∑→®國(guó)務院财政、稅務主管部門(mén)另有(yǒu)規定外(↕&εwài),按照(zhào)被投資方作(zuò)出利♠>潤分(fēn)配決定的(de)日(rì)期确認收入的(de)實現(xiàn∏$★φ)。

    政策依據:《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(♥<yè)所得(de)稅法實施條例(2019年(nián)修訂δ∑♥→)》(國(guó)務院令第714号)第十七條

     

    利息收入

    利息收入,是(shì)指企業(yè)将資金(jīn)提供₹¶δ¥他(tā)人(rén)使用(yòng)但(dàn)不(bù)構成權益性投επ♠資,或者因他(tā)人(rén)占用(yòng)本企業(yè£₽)資金(jīn)取得(de)的(de)收入,包括存款利息♠♣<、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

    利息收入,按照(zhào)合同約定的(de)債務←←→σ人(rén)應付利息的(de)日(rì)期确認收入的(de)實現(xi>¶àn)。

    政策依據:《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(→<÷yè)所得(de)稅法實施條例(2019年(nián)修∞&☆訂)》(國(guó)務院令第714号)第十八條

     

    租金(jīn)收入

    租金(jīn)收入,是(shì)指企業(yè)提供固定資産≈¥§、包裝物(wù)或者其他(tā)有(yǒu)形資産的(→ ↑ de)使用(yòng)權取得(de)的(∑™≤>de)收入。

    租金(jīn)收入,按照(zhào)合同約定的(de)承租人(rén γ≈)應付租金(jīn)的(de)日(rì)期确認收入的(de)實現(xi♣¶£àn)。

    政策依據:《中華人(rén)民(mín) ÷∑®共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(de)×♦↓稅法實施條例(2019年(nián)修訂)》(國(guó)∏♠務院令第714号)第十九條

     

    特許權使用(yòng)費(fèi)收入

    特許權使用(yòng)費(fèi)收入,是(shì)指企業(yè)提供專利<♣→權、非專利技(jì)術(shù)、商标權、著作(zλγ★γuò)權以及其他(tā)特許權的(de)使用(yòng)權取得(de)的(de $)收入。

    特許權使用(yòng)費(fèi)收入,按照(♠∏ ÷zhào)合同約定的(de)特許權使用(yòng)人(rén)應付特許權使用←€(yòng)費(fèi)的(de)日(rì•¶)期确認收入的(de)實現(xiàn)。

    政策依據:《中華人(rén)民(mín)共和(hé)​$☆國(guó)企業(yè)所得(de)稅法實施條例(20¶♦19年(nián)修訂)》(國(guó)務院令第714号)第二十條

     

    捐贈收入

    接受捐贈收入,是(shì)指企業(yè)接受的(de≠π±)來(lái)自(zì)其他(tā)企業(yè₹'≠₽)、組織或者個(gè)人(rén)無償給予的(de)貨币性≤φ£資産、非貨币性資産。

    接受捐贈收入,按照(zhào)實際收到(dào→∏¥)捐贈資産的(de)日(rì)期确認收入的(de)實現(★★₹xiàn)。

    政策依據:《中華人(rén)民(mín)共和♠뱩(hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法實施條例(201®≥↑9年(nián)修訂)》(國(guó)務院令第714号)第二十一(yī)條

     

    産品分(fēn)成方式取得(de)收入

    采取産品分(fēn)成方式取得(de)收入的(de),按照♦π☆₽(zhào)企業(yè)分(fēn)得(de)産品的(de)日✔λ‍•(rì)期确認收入的(de)實現(xiàn),其收入額按照(zhào)•♠✘≥産品的(de)公允價值确定。

    政策依據:《中華人(rén)民(mín)₹≥共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法實施條例(2‌☆019年(nián)修訂)》(國(guó)務院令ε∑第714号)第二十四條

     

    來(lái)源:會(huì)計(jì)頭條、北(běi)京大(dà)興∏∑®♦稅務、草(cǎo)木(mù)财稅

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