公司新聞
有(yǒu)人(rén)說(shuō)對(δσduì)外(wài)開(kāi)了(le)發票(↔♥↕piào)就(jiù)要(yào)确認收入，也(yě)有(yǒu) ≤★不(bù)少(shǎo)人(rén)認為(wèi)開(kāi) γ∞♥了(le)票(piào)才确認收入，不(bù)開(kāi)票(pià •π♣o)不(bù)用(yòng)确認收入，具體(tǐ)在實務中該如(rú)何進行(∏"xíng)處理(lǐ)呢(ne)？
收入确認時(shí)點的(de)界定
在日(rì)常賬務處理(lǐ)時(shí)，收入應該在什(shénγ↔)麽時(shí)間(jiān)确認十分(fēn)關✔✔§φ鍵，因為(wèi)不(bù)同的(de)确∞λ認原則直接影(yǐng)響當期損益，進而影(yǐng)響報(γ$≥bào)表的(de)反映。
收入确認的(de)原則是(shì)什(shén)麽？
企業(yè)應納稅所得(de)額的(de)計(jì)算(suàn)， β以權責發生(shēng)制(zhì)為(wèi)原則，屬于當期的(de)收入和(hé)費(f↔¶Ω&èi)用(yòng)，不(bù)論款項是(shì)≠®否收付，均作(zuò)為(wèi)當期的(de)收入↔®和(hé)費(fèi)用(yòng)；不(bù)屬于當期的(de)收入和(h<é)費(fèi)用(yòng)，即使款項已經在當期收付，↔¶均不(bù)作(zuò)為(wèi)當期的(de)收入和(hé)費(fèi)♦♣★用(yòng)。本條例和(hé)國(guó)務院财政、稅務主管¶↕§ 部門(mén)另有(yǒu)規定的(de)除外(wà$¥₩♠i)。
政策依據：
《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國£γ(guó)企業(yè)所得(de)稅法實施條例（2019年(nián≈'♠)修訂）》（國(guó)務院令第714号）第九條
提醒：
會(huì)計(jì)核算(suàn)不(bù)是(✘®shì)以開(kāi)票(piào)為(wèi)準，也(yě)不($± bù)是(shì)以收錢(qián)為(w∏✔èi)準，而是(shì)以會(huì)計(jì)準則為(wèi)♠↑準。
會(huì)計(jì)核算(suàn)遵循權責發生(shēng)制(z→ hì)，凡是(shì)在本期內(nèi)已經收到(dào)和(hé)已經發生('δφshēng)或應當負擔的(de)一(yī)切費(fèi)用(yò♠≠ng)，不(bù)論其款項是(shì)否>₹收到(dào)或付出，都(dōu)作(zuò)為(wèi)本期的(de≤β)收入和(hé)費(fèi)用(yòng)處理(lǐ)；反之，凡不(bù)屬于₩₽本期的(de)收入和(hé)費(fèi)用(yò÷←£ng)，即使款項在本期收到(dào)或付出，也(yě)不(bù)應作(zuò≥" ≥)為(wèi)本期的(de)收入和(hé)費(fèi)用(yòng★☆ ↔)處理(lǐ)。
關于這(zhè)個(gè)問(wèn)題，我們要(yào)區(qū)分(fσ>ēn)發票(piào)開(kāi)具時(shφλ∑í)點來(lái)看(kàn)：
一(yī)、确認收入時(shí)開(kāi)α ₽具發票(piào)
相(xiàng)關政策：
《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)發票¶>↑(piào)管理(lǐ)辦法實施細則》第二十四條
填開(kāi)發票(piào)的(de)單位和(®εhé)個(gè)人(rén)必須在發生(sσ'hēng)經營業(yè)務确認營業(yè)收入時(shí)開(kāi)&> σ具發票(piào)。
解讀(dú)：
若依此條規定，在發生(shēng)經營業(yè)務确認營業(γ☆♠↔yè)收入時(shí)開(kāi)具發票✘"♥♦(piào)，則并不(bù)存在“開(kāi)了≈≈(le)發票(piào)以後可(kě)以暫時(shí)不(bù)×<≥π确認收入”這(zhè)個(gè)問(wèn)題了(le÷↕₽)，因為(wèi)原本就(jiù)是(shì)“确認收入、∑¥≥開(kāi)具發票(piào)&rdqu≤ε©o;。
二、發生(shēng)增值稅納稅義務時(shí)開(kāi)具發票(×δ®piào)
相(xiàng)關政策：
“稅總貨便函〔2017〕127号”第二章(₽✘zhāng)第一(yī)節第四條
納稅人(rén)應在發生(shēng)增值 ®÷ 稅納稅義務時(shí)開(kāi)具發票(pià•€o)。
這(zhè)兒(ér)又(yòu)要(yào)區(qū)分(fēn)兩種情形：≠γ₽$
（一(yī)）發生(shēng)增值稅納§£稅義務時(shí)，尚不(bù)符合收入确認條件(jiàn)
比如(rú)納稅人(rén)提供租賃服務采取預收款方式的(de)，₩ π其（增值稅）納稅義務發生(shēng)時(shí)間(↑♣∑λjiān)為(wèi)收到(dào)預收款的(de)當天。這(φ✘ ×zhè)種情形下(xià)，預收租金(jīn)發"↓生(shēng)增值稅納稅義務，可(kě)以開(kāi)具發票(piào≥λ)；但(dàn)由于乃是(shì)“預φ✘ε♠收款”，租賃服務尚未提供，無須确認收入。
（二）發生(shēng)增值稅納稅義務時(shí)，符合收入确γφ>£認條件(jiàn)
比如(rú)貨物(wù)已經發出、交付，無論款項已收（預收）還(hái)$↕是(shì)未收（賒銷），皆發生(shēng)≠↕π增值稅納稅義務，可(kě)以開(kāi)具發票(piào)，同時(shí) φ✔Ω收入确認條件(jiàn)也(yě)已達到(dào×≤ש)，理(lǐ)應确認收入。再比如(rú)服務、無形資産轉讓完成或者不↑×(bù)動産權屬變更，也(yě)是(shì)&l"¶¥dquo;發生(shēng)增值稅納稅義務時(shí)，§Ωσ符合收入确認條件(jiàn)”。
三、既未達到(dào)收入确認條件(jiàn)、也(yě)不(b₽¶©☆ù)發生(shēng)增值稅納稅義務時(≠βshí)
某些(xiē)情形，其實也(yě)是(shì)可(kě)以開(kāi)具發票(φ≤↔piào)的(de)。比如(rú)，&ld↔ ♣>quo;售卡方”銷售單用(yòng)途卡或者××"收取充值資金(jīn)，不(bù)繳納增值&< 稅，可(kě)開(kāi)具增值稅普通(↔<♠↓tōng)發票(piào)（不(bù)得(de)€δ↔開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票(p₩σ<iào)）。這(zhè)時(shí)候，雖然開(kāi)具了(lλ♦$e)（普通(tōng)）發票(piào)，但(dàn)不(bùσ&↑)發生(shēng)增值稅納稅義務，也(yě)無需确認收入（持卡♣<♠人(rén)使用(yòng)單用(yòng)途卡購(gòu)買貨物(☆ε•wù)或服務時(shí)，貨物(wù)或者服務的(de)銷₽∏>☆售方應按照(zhào)現(xiàn)行(xíng✘")規定繳納增值稅，且不(bù)得(de)向持卡人(rén)開(k÷☆āi)具增值稅發票(piào)）。
另外(wài)，建築企業(yè)、房(fáng)地(dì)産開(kāi)發企•φ<業(yè)等預收款，也(yě)是(shì)類似情形ε↔（當然，收款時(shí)會(huì)發生(shēng♣ ¥÷)“預繳”義務）。§✘£₽
最後，需要(yào)說(shuō)明(míng)一(yī)點的(d×αδe)是(shì)，無論收入是(shì)否達到(dào)确認條件★∞&≠(jiàn)，發票(piào)一(yī)經開(kāi)具，即發生(shēn÷∏€g)增值稅納稅義務。即：先開(kāi)具發票(piào)的(de)，（增值稅納稅π₹→義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)）為('≥∏wèi)開(kāi)具發票(piào)的(de)當天。
那(nà)麽，如(rú)果發票(piào)開(kāiΩ←)出去(qù)，對(duì)方付款，但(dàn)是(shì)貨物γ₹€∞(wù)還(hái)沒有(yǒu)拉走，那(nà)收入是εδπ÷(shì)否在開(kāi)票(piào)當月(yuè&÷≈↔)确認？
事(shì)實上(shàng)，既然“貨物(wù)對>>>→(duì)方還(hái)沒有(yǒu)拉走&rdα ♥quo;，固然無需确認收入（企業(yè)應當在履行(xíng)了γ↔(le)合同中的(de)履約義務，即在客戶取得(de)相(xiàng)關§✘♦✘商品控制(zhì)權時(shí)确認收入），但(dàn)其實這(∏♠δ∑zhè)個(gè)時(shí)候也(yě)不(bù)應當開(kα↓āi)具發票(piào)。
常用(yòng)的(de)9類收入确認時(shí)點
收藏備用(yòng)！
企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下(φΩ<xià)列條件(jiàn)的(de)，應确認收入↑∞≥的(de)實現(xiàn)：
（1）商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已将商品所有(yǒu)權相(•÷xiàng)關的(de)主要(yào)風(f↑₽•♦ēng)險和(hé)報(bào)酬轉移給購(gòu)貨方;
（2）企業(yè)對(duì)已售出的(de)商品既沒有(yǒu)保♥☆留通(tōng)常與所有(yǒu)權相(xi±∑∏àng)聯系的(de)繼續管理(lǐ)權，也(yě¥δ©)沒有(yǒu)實施有(yǒu)效控制(zhì);
（3）收入的(de)金(jīn)額能(néng)¶®>夠可(kě)靠地(dì)計(jì)量;
（4）已發生(shēng)或将發生(shēng)的(de) φ銷售方的(de)成本能(néng)夠可(kě)靠地(dì)核算(s×'☆÷uàn)。
符合上(shàng)款收入确認條件(jiàn)，采取下(xià)列商品銷售方式的(de)，應按以下(xià)規定确認收入實現(xiàn)時(shí©♦£×)間(jiān)：
（1）銷售商品采用(yòng)托收承付方式的(de)，在辦妥托收手續§時(shí)确認收入。
（2）銷售商品采取預收款方式的(de)，在發出商品時(shí)确認收入。¥δ<
（3）銷售商品需要(yào)安裝和(hé)檢驗的(de₹←✔∏)，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和(hé)檢驗完畢時(shí)确認±♠收入。如(rú)果安裝程序比較簡單，可(kě)在發出商品時(shí)确認收入。λ♥
（4）銷售商品采用(yòng)支付手續費∏σ(fèi)方式委托代銷的(de)，在收到(dào)代銷清單時(shí≤ α₹)确認收入。
以分(fēn)期收款方式銷售貨物(wù)的(de®₩α)，按照(zhào)合同約定的(de)收款日(rì)期确認收入的(d∑∞e)實現(xiàn)；
以權責發生(shēng)制(zhì)為(wèi)原則，屬§ 于當期的(de)收入和(hé)費(fèi)用(yòng)→׶，不(bù)論款項是(shì)否收付，均作(zu→₩§★ò)為(wèi)當期的(de)收入和(hé)費(fèi)用' ♥•(yòng);不(bù)屬于當期的(de)收入和(hé)費(¥βfèi)用(yòng)，即使款項已經在當期收付，均不(b≥♠π•ù)作(zuò)為(wèi)當期的(de)收入和(hé)®¶費(fèi)用(yòng)。
（1）安裝費(fèi)
應根據安裝完工(gōng)進度确認收入。安裝工(gōng)作(zσ uò)是(shì)商品銷售附帶條件(jiàn)的(de)，安÷¶₽∏裝費(fèi)在确認商品銷售實現(xiàn)時(shí)确認收入∑<± 。
（2）宣傳媒介的(de)收費(fèi)
應在相(xiàng)關的(de)廣告或商業(yè)行☆¥¥<(xíng)為(wèi)出現(xiàn)于公衆面前時♦(shí)确認收入。廣告的(de)制(zhì)作(z₩"uò)費(fèi)，應根據制(zhì)作(zuò)廣告的(de)¥λ₩完工(gōng)進度确認收入。
（3）軟件(jiàn)費(fèi)
為(wèi)特定客戶開(kāi)發軟件(jiàn)的→₽★✔(de)收費(fèi)，應根據開(kāi)發的(de)完工(gō$αα↔ng)進度确認收入。
（4）服務費(fèi)
包含在商品售價內(nèi)可(kě)區(qū)分(fēn)的(d✔₽e)服務費(fèi)，在提供服務的(de)期間(∏≈jiān)分(fēn)期确認收入。
（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和(hé)其他(tā)特殊活動'×的(de)收費(fèi)
在相(xiàng)關活動發生(shēng)時(shí)确認收入。收<≤₩☆費(fèi)涉及幾項活動的(de)，預收的(de)款項₹↑♦應合理(lǐ)分(fēn)配給每項活動，分(fēn)别确認收入。
（6）會(huì)員(yuán)費(fèi)
申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員(yuán)，隻允許取得$λ©(de)會(huì)籍，所有(yǒu)其他(tā)服務↕< ®或商品都(dōu)要(yào)另行(xí♦₩↑ng)收費(fèi)的(de)，在取得(de)該會(huì)員(yuán)↑♦費(fèi)時(shí)确認收入。
申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員(y↕εuán)後，會(huì)員(yuán)在會(huì)員(←yuán)期內(nèi)不(bù)再付費(fèi)就(jiù)可(kě)得(×∏de)到(dào)各種服務或商品，或者以低(dī)于非會(huì)員(yuánδ↔¥↔)的(de)價格銷售商品或提供服務的(de)，該會(huì)員(yuán♦)費(fèi)應在整個(gè)受益期內(nèi)分♣±♥&(fēn)期确認收入。
（7）特許權費(fèi)
屬于提供設備和(hé)其他(tā)有(yǒu)形資産的(de)特許權費& ®(fèi)，在交付資産或轉移資産所有(yǒu)權時(σ©γ€shí)确認收入；屬于提供初始及後續服務的(de)特許權費(fèi)，在提供服φ♦∑務時(shí)确認收入。
（8）勞務費(fèi)
長(cháng)期為(wèi)客戶提供重複的(×®λεde)勞務收取的(de)勞務費(fèi)，在相(xiàng)關勞務活動發"∏生(shēng)時(shí)确認收入。
企業(yè)受托加工(gōng)制(zhì)造大(dàσ∞π)型機(jī)械設備、船(chuán)舶、飛(fēi)機(j<γ&ī)，以及從(cóng)事(shì)建築、安裝♠$、裝配工(gōng)程業(yè)務或者提供其他(tā)×₽勞務等，持續時(shí)間(jiān)超過 ÷ελ♠12 個(gè)月(yuè)的(de)，按照(zhào)納稅年(nián)度內×€≠☆(nèi)完工(gōng)進度或者完成的(de)工(gōng)作(zu∏φ∏ò)量确認收入的(de)實現(xiàn)。±δ
企業(yè)取得(de)财産(包括各類資産、股權、債權等)轉讓收¶÷入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的(de)應付款∑↓× 收入等，不(bù)論是(shì)以貨币形α✘∑式、還(hái)是(shì)非貨币形式體(tǐ)現(xiàn)，除另有(y ∞ǒu)規定外(wài)，均應一(yī)次性計(jì)入确認收入的(de)↕↔年(nián)度計(jì)算(suàn)繳納©<↓企業(yè)所得(de)稅。
企業(yè)轉讓國(guó)債應在轉讓國(guó)債合同、協議↑λ(yì)生(shēng)效的(de)日(rì)期，或者國(guó)債移★ε£®交時(shí)确認轉讓收入的(de)實現π♠£(xiàn)。企業(yè)投資購(gòu)買Ω₩£國(guó)債，到(dào)期兌付的(de)，應在國(g♠≥>γuó)債發行(xíng)時(shí)約定的(≥♦↓de)應付利息的(de)日(rì)期，确認國(guó)債轉讓收入的(de)實®"←現(xiàn)。
企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協議(yε±ì)生(shēng)效、且完成股權變更手續時$λ(shí)，确認收入的(de)實現(xiàn)。
股息、紅(hóng)利等權益性投資收益，是(sγ¥hì)指企業(yè)因權益性投資從(cóng)被投 δ¶σ資方取得(de)的(de)收入。
股息、紅(hóng)利等權益性投資收益，除國(guó)務φ≥院财政、稅務主管部門(mén)另有(yǒu•'∏♦)規定外(wài)，按照(zhào)被投資方作(zuò)出利潤分(f δēn)配決定的(de)日(rì)期确認收入的(de)實現(xiàn)。
利息收入，是(shì)指企業(yè)将資♦€金(jīn)提供他(tā)人(rén)使用(yò±Ω∑ng)但(dàn)不(bù)構成權益性投資，或者因他(tā)人(<✔rén)占用(yòng)本企業(yè)資金(jīn)取得(de)的(de)收入→±©©，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照(zhào)合同約定的(de)債務人(rén)應付♦"利息的(de)日(rì)期确認收入的(d≥≈×e)實現(xiàn)。
租金(jīn)收入，是(shì)指企業(yè)提供$≈固定資産、包裝物(wù)或者其他(tā)有(yǒu)形資産的(de)使用(yòβ>¥ng)權取得(de)的(de)收入。
租金(jīn)收入，按照(zhào)合同約定的(de)承租人(r©én)應付租金(jīn)的(de)日(rì)期确認收入的(de)實現(↔✔xiàn)。
特許權使用(yòng)費(fèi)收入，是(©♥shì)指企業(yè)提供專利權、非專利技(jì)術(sh©↑§≥ù)、商标權、著作(zuò)權以及其他(tā)特許權的(de)使用(yò$↑ng)權取得(de)的(de)收入。
特許權使用(yòng)費(fèi)收入，¶ ☆按照(zhào)合同約定的(de)特許權使用(≤ ₩♥yòng)人(rén)應付特許權使用(yòng)費(fèi)的('σde)日(rì)期确認收入的(de)實現(xiàn)。
接受捐贈收入，是(shì)指企業(yè)接受的(de)來(lái)自(zì♠♥'γ)其他(tā)企業(yè)、組織或者個(gè)人(★>™"rén)無償給予的(de)貨币性資産、非貨币性$€®σ資産。
接受捐贈收入，按照(zhào)實際收到(dào)捐贈資産的≠®(de)日(rì)期确認收入的(de)實÷♦現(xiàn)。
采取産品分(fēn)成方式取得(de)收入的(de)，按照(zhào)企$♣業(yè)分(fēn)得(de)産品的(de)日∞λ(rì)期确認收入的(de)實現(xiàn)，其收入額∑☆≤按照(zhào)産品的(de)公允價值确定。
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