一(yī)、基本政策

《企業(yè)所得(de)稅法》第六條規定，企業(yè)以貨币形式和(hé$→€σ)非貨币形式從(cóng)各種來(lái"÷→)源取得(de)的(de)收入，為(wèi)收♥€​₩入總額。包括：（一(yī)）銷售貨物(wù)收入；&hell•₽ε"ip;…（四）股息、紅(h♥∞® óng)利等權益性投資收益；…&hellipφε;（九）其他(tā)收入。

《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè↔Ω₹)所得(de)稅法實施條例》第二十二條規定，企業÷π♥(yè)所得(de)稅法第六條第(九)項所稱其他(tā)收入，是(shì)指企業(yè)取得(de)的(de)除企÷×♣業(yè)所得(de)稅法第六條第(一(yī))項至第(八)項規定的(de)收©γ入外(wài)的(de)其他(tā)收入，包括企業(yè)資産溢餘收入、逾期未退包裝物(wù)押金★ (jīn)收入、确實無法償付的(de)應付款項、已作(zuò)壞賬損失處理(lǐ)後又(yòu)收回的(de)應收款≤λ™項、債務重組收入、補貼收入、違約金(jīn)收入、彙兌收益等。

二、各地(dì)稅務政策

1.貴州

《貴州省國(guó)家(jiā)稅務局 貴•₽∏ 州省地(dì)方稅務局關于企業(yè)所得(de)稅有(yǒu)關業(yè₽γ)務問(wèn)題的(de)公告》（貴州省國(guó)家(jiā)↔✔稅務局 貴州省地(dì)方稅務局公告2013年(nián)第7号）（已©÷失效）第四條規定：關于超過五年(nián)未支付的(€←≠&de)應付款項問(wèn)題。企業(yè)因債權人(rén)原因确實無法支付或超過五年(nián)(60個∏™(gè)月(yuè))未支付的(de)應付款項，應并入當期應納稅所得(de)額∏←✔ 繳納企業(yè)所得(de)稅。企業(y§"☆&è)如(rú)果能(néng)夠提供确鑿證據(指債權人(rén)主管稅務機∑∑(jī)關出具未在稅前扣除的(de)證明(míng)等有(yǒu)→£↕↓效證據)證明(míng)債權人(rén)未在稅前扣除≈≈的(de)，可(kě)以不(bù)并入當期應納稅所得↑≠(de)額。對(duì)并入應納稅所得(de)額 >的(de)應付款項在以後支付的(de)，允許稅前扣除。

2.大(dà)連

《遼甯省大(dà)連市(shì)地(dì)方稅務局關于企♦∏業(yè)所得(de)稅若幹稅務事(shì)€​π項銜接問(wèn)題的(de)通(tōng)知(zh$× ±ī)》(大(dà)地(dì)稅函〔2009〕δ↔→∞91号)第十二條：關于超過三年(nián)未支付的(de£✔)應付賬款的(de)稅務處理(lǐ)問(wèn)題。企業(yè)因債權人(↔φrén)原因确實無法支付的(de)應付款項，包括超過三年(nián)未支付的(de)應付賬款以及清算(suàn)期間↔ε™→(jiān)未支付的(de)應付賬款，應并入當期應納稅所得(de)額繳納企業​$(yè)所得(de)稅。企業(yè)如(r•δ&ú)果能(néng)夠提供确鑿證據（指債權人(rén)承擔法律責任的>©€(de)書(shū)面聲明(míng)或債權人(rén)✔ &主管稅務機(jī)關的(de)證明(míng)等，能(néng)夠證明(mínα​₩g)債權人(rén)沒有(yǒu)按規定确認損失并在稅前扣除的(d¶≤☆e)有(yǒu)效證據以及法律訴訟文(wén)書(shū)）證明'π ★(míng)債權人(rén)沒有(yǒu)确認損失并在稅前扣‌≠"除的(de)，可(kě)以不(bù)并入當期應納稅所得(de)額。已并入當期Ω™←應納稅所得(de)額的(de)應付賬款在以後年(nián)度支付$£±π的(de)，在支付年(nián)度允許稅前扣除。

3.江蘇

《江蘇國(guó)稅2010年(nián)度企業(yè)所得(de€♦)稅彙算(suàn)清繳政策解答(dá)》2、企業(yè)取得(de)各類↓ ↔φ未明(míng)确需要(yào)納稅的(de)收入是(¥ shì)否需要(yào)計(jì)入納稅？企業(yè)以貨币形式和(hé)非♠♥∏貨币形式從(cóng)各種來(lái)源取得(de)的(de)收入，均>&Ω™需要(yào)計(jì)入收入總額。“收入以納稅為(wèi)原則Ω§≈Ω，以不(bù)納稅（享受優惠）為(wèi)例外§✘∏≤(wài)”。也(yě)就(jiù)是(shì)說(shuō)，納稅人(ré✔ ε≈n)取得(de)的(de)收入，除有(yǒ₹σu)明(míng)文(wén)規定屬于稅收優惠（或新稅法下(xià)的(d÷ δe)不(bù)征稅收入）外(wài)，都(dō‍≠Ωu)應當照(zhào)章(zhāng)納稅♣€≤。這(zhè)一(yī)原則看(kàn)似簡單，其實✘₩®解決的(de)是(shì)納稅人(rén±±♣♠)與稅務機(jī)關之間(jiān)的(d ¥>≥e)舉證責任如(rú)何分(fēn)配問(wèn)題，即稅務機(♥γ>↑jī)關證明(míng)納稅人(rén)有(yǒu)收入≤→©↓即可(kě)，而納稅人(rén)如(rú)果想免除或減輕納✔≥γ×稅義務，就(jiù)應當承擔相(xiàng)應的(de)舉證責任。

确實無法償付的(de)應付款項需要(yào)并‍π"♦入應納稅所得(de)額嗎(ma)？（蘇所σ®便函〔2010〕14号）回複意見(jiàn)：因債權人(rén)原因确實無法支付的(dσ≥e)應付賬款，以及超過兩年(nián)以£λ上(shàng)未支付的(de)應付賬款，應并入當期應納稅所得(de)依法繳納企業(yè)所得(de)稅。已并入當期應納稅↑←₩所得(de)額的(de)應付款項，以後年(nián)度實際支付時(shí)可(kě)按規定作(zuò)納♥"≥"稅調減。

補充說(shuō)明(míng)：關于确實無法償付的(de)應付款項問(£>★γwèn)題（省局二季度問(wèn)題解答←↓↕(dá)）蘇所便函[2010]14号中明(míng)确的(deφ★♥δ)對(duì)于确實無法償付的(de)款項，不(bù)包括期間(jiān)雙方仍有(yǒu)正常業(yè)務往來(lái®β)的(de)情形。即：因債權人(rén)原因确實無法支付的(de)應付賬款，以及超過$ >兩年(nián)以上(shàng)未支付确無法支付∑ε​λ的(de)應付賬款，應并入當期應納稅所得(de)依法繳納企業(yè)所得(de↓'÷")稅。

4.甯波

《甯波市(shì)地(dì)方稅務局關于明(míng)确2008年(niá☆φλ♠n)度企業(yè)所得(de)稅彙算(su$₹™↓àn)清繳若幹問(wèn)題的(de)通(tōn÷↔g)知(zhī)》（甬地(dì)稅一(yī)[2009]20号，≈♣®已失效）第二條第十一(yī)項規定：關于長(ch‌•Ω"áng)期挂帳未付的(de)應付帳款核銷的(de)有α✘φ→(yǒu)關問(wèn)題：企業(yè)已申報(bào)扣除的(de)财ε∑産損失又(yòu)獲得(de)價值恢複或補償，應在價值恢複或♥‍實際取得(de)補償年(nián)度并入應納稅所得(de↓←)。因債權人(rén)原因确實無法支付的(de)應付賬款，包括超過三年(nián)以上(shàng)未支付的(de)應付賬款，如(rú)果債權人(rén)已按本辦法規定确認損失并在×Ω∞€稅前扣除的(de)，應并入當期應納稅所得(de)依法繳✘&納企業(yè)所得(de)稅。

5.河(hé)北(běi)

《河(hé)北(běi)省國(guó)家(↔↑jiā)稅務局關于企業(yè)所得(de)稅若幹政策問(wèn)題π↑的(de)公告》（河(hé)北(běi)省國(gu★'ó)家(jiā)稅務局公告2014年(ni♦σán)第5号）第二條規定：企業(yè)确實無法償付的(d​α↑&e)應付款項所得(de)稅處理(lǐ)問(wèn)題。企業(yè) φ¥因債權人(rén)原因确實無法支付的(de)應付款項，包括超過三年(nián)未支付的(de)應付款項£ε<☆以及清算(suàn)期間(jiān)未支付的(d→π≤₽e)應付款項，應計(jì)入當期應納稅所得(de)額繳納企業(yè)所∑¶'₹得(de)稅。企業(yè)若能(néng)夠提供确鑿證據證明(mí∑↑♦ng)債權人(rén)沒有(yǒu)确認損失并在稅前扣除的(de)，♥"€$可(kě)以不(bù)計(jì)入當期應納稅所得(de)✘‌₩÷額。已計(jì)入當期應納稅所得(de)額的(de)應付款項在以後年(ni>§án)度支付的(de)，在支付年(niá ←n)度允許稅前扣除。

6.福建

《福建12366問(wèn)題集_2018年(nián)6月(yuè)12×≈‍Ω366咨詢熱(rè)點難點問(wèn)題¶↓集‍》44.企業(yè)無力償還(há<•♣i)外(wài)債，把欠款列為(wèi)企業($₩αyè)資産，是(shì)否需要(yào)繳納企業(yè)所得≈©$(de)稅？

答(dá)：根據《中華人(rén)民(mín)共和(€$¥hé)國(guó)企業(yè)所得(de✘♠ )稅法實施條例》（中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(g<∞λ✔uó)國(guó)務院令第512号）第二十二‌≠®✔條規定：“企業(yè)所得(de)₩★ ↔稅法第六條第(九)項所稱其他(tā)收入，是(shì ¥ )指企業(yè)取得(de)的(de)除企業(yè)₩↕φ所得(de)稅法第六條第(一(yī))項至第(八)項δ™規定的(de)收入外(wài)的(de)其他(t≥λ‍φā)收入，包括企業(yè)資産溢餘收入、逾期未退包裝物(wù)押金(jīn)£δλ收入、确實無法償付的(de)應付款項、已作(zuò)壞賬損失處理(lǐ)××≠☆後又(yòu)收回的(de)應收款項、債務重組收入、補貼♠∞∞&收入、違約金(jīn)收入、彙兌收益等。&rdqu↕<₹o;

因此，企業(yè)對(duì)于在賬務上(shàn•β♥g)體(tǐ)現(xiàn)有(yǒu)逾期應付未付款項，确實無$←→法償付的(de)應付款項，應計(jì)入收入總額計(j↕>÷∞ì)算(suàn)繳納企業(yè)所得(de)稅。根據'♠ 對(duì)等原則，可(kě)以比照(zhào)《企業(yè)資産損失所得(‌σ∏↕de)稅稅前扣除管理(lǐ)辦法》對(duì)确認為(wèi)壞賬¶←損失的(de)“應收賬款”的(de)規定，對(duì)合同約定的(de)債務應履行(xíng)的(de'$→)日(rì)期屆滿三年(nián)仍未支付的σ♥•$(de)，應并入當期收入總額計(jì)算(suàn)繳納企業(yè)所得(de)稅。

福建國(guó)稅業(yè)務案例：來(lái≈∞β‍)源：福建國(guó)稅，發布日(rì)期：2×♦£∏018-05-04

業(yè)務案例：我公司應付賬款中有(yǒu)幾筆(bǐ)應付賬款，已經超♠λ>過三年(nián)了(le)，三年(nián)以上(shà≥ ng)的(de)應付未付款項，是(shì)否應作¶☆ ↓(zuò)為(wèi)收入并入應納稅所得(de)額<→<σ?

政策解析：《企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第二十二條規定：企§≥業(yè)所得(de)稅法第六條第(九)項所稱其他(tā)收入，是(shì✔'×)指企業(yè)取得(de)的(de)除企業(yè)所得(de)稅法δ ÷✔第六條第(一(yī))項至第(八)項規定的(dΩπe)收入外(wài)的(de)其他(tā)收入，包括企業(yè)資産溢餘收入→≥₩λ、逾期未退包裝物(wù)押金(jīn)收α≠♣入、确實無法償付的(de)應付款項、已作(zuò)壞賬損失處理(lǐ" ↕)後又(yòu)收回的(de)應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金≈∑←(jīn)收入、彙兌收益等。

目前，稅法對(duì)确實無法償付的(de)應​±•<付款項确認其他(tā)收入，并沒有(yǒu)量λ✘δ化(huà)時(shí)間(jiān)為(wèiβ©↓δ)三年(nián)以上(shàng)的(de)規定，但(dàn)如(rú)有(yǒu)證據顯示該三年(nián)以上(shàng)的(de•←≈♣)應付未付款項，确屬于無法償付的(de)應付款♦ε™≥項，則應作(zuò)為(wèi)收入并入應納稅所得(‍εde)額。

7.北(běi)京

《企業(yè)所得(de)稅實務操作(zuò)政策指引（第一(yī)期）》（國&¥$(guó)家(jiā)稅務總局北(běi)京市(shì)稅務局二零♦¥一(yī)九年(nián)十一(yī)月(yu∏©✘è)十一(yī)日(rì)）确實無法支付款項的(de)收入确認問(wèα≈∑‌n)題

問(wèn)：企業(yè)的(de)應付未付款項，<₽​在什(shén)麽情況下(xià)應計(jì)入≠&收入計(jì)征企業(yè)所得(de)稅？

答(dá)：根據《實施條例》第二十二條的(de)規定，确實無法償付的(de)₹π應付款項應計(jì)入其他(tā)收入。對(∞Ω★₽duì)于何種情況屬于“确實無法償付”，稅收文(wén≤÷ <)件(jiàn)沒有(yǒu)明(míng)确規定。在這(zhè)∑≤λ 種情況下(xià)，原則上(shàng)企業(yè)作(zu↕§♥☆ò)為(wèi)當事(shì)人(rén)σ≤€， 更了(le)解債權人(rén)的(de)實際情況，可(kě)以由企業(yè)判斷其應付款項是(shì)否确實無法β©償付。同時(shí)，稅務機(jī)關如(rú)有(yǒu)确鑿§↑↔✔證據表明(míng)因債權人(rén)(自(zì)然♣∑ 人(rén)) 失蹤或死亡，債權人(rén)(法£★≈人(rén))注銷或破産等原因導緻債權人(rén)債權消亡的(de)，稅δ₽®♦務機(jī)關可(kě)判定債務人(rén)确實無法償付。對(duì)于這(zhè)部分(fēn)确實無法償付的(de)×←×≈應付未付款項，應計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得(de)稅。

8.天津

《天津2019年(nián)度企業(yè)所得(de)稅彙繳政策口徑》5.∑​關于确實無法支付的(de)應付款項的(de)企業(yè)所得(de§≥↓)稅收入确認問(wèn)題

根據《企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第二₽α十二條規定, 确實無法償付的(de)應付款項應計(jì)入其他(tā)收÷←σδ入。對(duì)于“确實無法償付”的(de)判斷‌♥↑，原則上(shàng)企業(yè)作(zuò)為(wèi)當事 ‍✘♣(shì)人(rén)更了(le)解債權€☆<©人(rén)的(de)實際情況，可(kě)以由企↕ 業(yè)判斷其應付款項是(shì)否确實無Ωλ×★法償付。同時(shí)，稅務機(jī)關如(rú)有(yǒu)确鑿證據證明(m§φ↔íng)債權人(rén)已作(zuò)資産損失¥&、債權人(rén)（自(zì)然人(rén)）失蹤或死亡、債權↔σ‍人(rén)（法人(rén)）注銷或破産以及其他(tβ‌ ā)原因導緻債權人(rén)債權消亡的(de)，稅務機(jī)關可(✘φ£kě)判定債務人(rén)确實無法償付。對(duì)于這(zhè)部分(fēn)确實無法償付的(de)應付↑±未付款項，應計(jì)入收入總額計(jì)征企業(yè)所φ∞得(de)稅。

9.甘肅

《甘肅2017年(nián)度企業(yè)所得(de)稅彙算(s>‍uàn)清繳熱(rè)點知(zhī)識》三年(nián)以上(shàng♦☆±)的(de)應付未付款項，是(shì)否應作(zuò)為($₩✔wèi)收入并入應納稅所得(de)額？

答(dá)：《企業(yè)所得(de)稅法←β≥實施條例》第二十二條規定：企業(yè)所得ε÷♥®(de)稅法第六條第（九）項所稱其他(tā)收入，是(s≤÷λ™hì)指企業(yè)取得(de)的(de)除企業α ↕(yè)所得(de)稅法第六條第（一(y™₹♥ī)）項至第（八）項規定的(de)收入外(wài)的(dφ£↔δe)其他(tā)收入，包括企業(yè)資産溢餘收入、逾期未退包裝物∑ φ(wù)押金(jīn)收入、确實無法償付的✔£∏‌(de)應付款項、已作(zuò)壞賬損失處理(lǐ)後又(yòu)©₩收回的(de)應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金(jīn)收入、彙兌收益±©♦•等。

目前，稅法對(duì)确實無法償付的(de)應付款項确 ←¶認其他(tā)收入，并沒有(yǒu)量化(h✔↑→uà)時(shí)間(jiān)為(wèi)三年(niá ©✘∞n)以上(shàng)的(de)規定，公司如(rú)有(yǒu)證據顯示該三年(nσ✔®ián)以上(shàng)的(de)應付未付款項，确屬于無法償付的(♣‌∑±de)應付款項，可(kě)以作(zuò)為(wè‍↕∏i)收入并入應納稅所得(de)額。企業(yè)<&若能(néng)夠提供确鑿證據證明(míng)債α≥≠♠權人(rén)沒有(yǒu)确認損失并在稅前扣除的(de)，可(k≠✔ě)以不(bù)計(jì)入當期應納稅所得(de)額™§。已計(jì)入當期應納稅所得(de)額的(de)應付款項↓‍σ在以後年(nián)度支付的(de)，在支付年(nián)度✔≥★允許稅前扣除。

10.大(dà)慶

《大(dà)慶稅務熱(rè)點問(wèn)答(dá)®>"✔精選》（四十八）長(cháng)期應付未付款項是(shì)否 ✔應确認企業(yè)所得(de)稅收入？

問(wèn)：我企業(yè)賬上(shàng)3年(n<±ián)以上(shàng)的(de)應付未付款項，是(sh ¥©ì)否應作(zuò)為(wèi)收入并入應納稅所得​ (de)額？

答(dá)：《企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第二十二條規定：÷←企業(yè)所得(de)稅法第六條第（九→σ）項所稱其他(tā)收入，是(shì)指企業(yè)取得(de)的(≈₹φde)除企業(yè)所得(de)稅法第六條第（一∏©(yī)）項至第（八）項規定的(de)收入外(wài)的(de)其他"​™(tā)收入，包括企業(yè)資産溢餘收入、逾期未退包裝物(wù)押金¶×(jīn)收入、确實無法償付的(de)應付款項、已∞♣<作(zuò)壞賬損失處理(lǐ)後又(yòu)收回的(de≤$↔')應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金(jīn)收入、α↔彙兌收益等。企業(yè)所得(de)稅法目前對(duì)确實無法償付♠©∏&的(de)應付款項，并沒有(yǒu)量化(h•∏γuà)時(shí)間(jiān)為(wèi)三→₩年(nián)以上(shàng)要(yào)确認其他(∏✘'tā)收入的(de)規定。企業(yè)如(rú)果€&≈$在注銷清算(suàn)時(shí)仍有(yǒu)應付未付款項，确屬于無法償付≤↑≥的(de)應付款項，應作(zuò)為(wèi)處置收益并入清算(suànαα™)所得(de)。

多(duō)數(shù)稅務局對(duì)‍₽>ε應付賬款确認收入的(de)要(yào)求年(nián)限β α​是(shì)3年(nián)，但(dàn)也(yě)有(yǒu)部分←σ(fēn)稅務局是(shì)2年(nián)、5年(nián)↔¥甚至不(bù)追求年(nián)限。年(nián)限規定不(bù)是(shì​'←)處理(lǐ)應付款項唯一(yī)的(d"★εe)條件(jiàn)，還(hái)有(yǒu)證據的(de)問‍ £β(wèn)題，不(bù)管是(shì)企業(yè)還(hái) ♦✘是(shì)稅務機(jī)關，隻要(yào)有(' ‍πyǒu)充分(fēn)證據證明(míng)這(zhè)筆(bǐ)♦π₽>款項是(shì)确無法支付，據此來(lái)處理(lǐ)這(zhè)筆÷←(bǐ)應付款。

問(wèn)題內(nèi)容：

企業(yè)逾期三年(nián)以上(shàng≠§‍₩)的(de)應收款項在會(huì)計(jì)上(shàng)已作(zuò)₹‌∑為(wèi)損失處理(lǐ)的(de)，可(kě)以作(zuò)為(w •§èi)壞賬損失，但(dàn)應說(shuō)明(míng)情λ≤況，并出具專項報(bào)告，請(qǐng)問(wèn)這(zhè)個(<✔"gè)專項報(bào)告有(yǒu)什(shén)麽要(yào)ε✘求，是(shì)需要(yào)有(yǒu)符合資格的(de)中介機(jī€♣)構出具還(hái)是(shì)企業(y↔✘÷è)可(kě)以自(zì)己出具？

稅局回複：

……

 根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于✔♠取消20項稅務證明(míng)事(shì)項的(de)公告》（國(≈βguó)家(jiā)稅務總局公告2018年(nián)&γ§第65号 ）附件(jiàn)的(de)規定，&×‍ ldquo;企業(yè)向稅務機(jī)關申報(bào)扣除特定損失時ε≈÷‌(shí)，需留存備查專業(yè)技(jì)術(shù)•σ≠鑒定意見(jiàn)（報(bào)告）或法定資質中介機(jī)構'♥εα出具的(de)專項報(bào)告。&rdquo☆₹;改為(wèi)“不(bù)再留存。納稅人(rén)留存備查自(zì)行(xíng≈₹)出具的(de)有(yǒu)法定代表人(rén)σ✔☆、主要(yào)負責人(rén)和(hé)财務負​♠λ責人(rén)簽章(zhāng)證實有(yǒu)關損失的(dσ∑≈ e)書(shū)面申明(míng)。”

也(yě)就(jiù)是(shì)說(shuō)α♠ε£：

應收賬款損失稅前扣除，隻需要(yào)納稅人(rén)留存備查自(zì)σ±§行(xíng)出具的(de)有(yǒu)法定代表人(rén)、主要(©"φ↓yào)負責人(rén)和(hé)财務負責人(rén​&≈™)簽章(zhāng)證實有(yǒu)關損失的(φ¥de)書(shū)面申明(míng)即可(kě)，不(bù)再需要(yào)出具專項報(bào)告了(le ♠)。