一(yī)、業(yè)務招待費(fèi)是(shì)否都(dō↔♦u)屬于交際應酬？

其實，增值稅和(hé)所得(de)稅都(dōu)并未明(mínλ¥g)确定義業(yè)務招待費(fèi)範圍，增值稅中的(de☆ππ§)“交際應酬消費(fèi)”★↔™與所得(de)稅中的(de)“業₩σ(yè)務招待費(fèi)”  >具體(tǐ)二者內(nèi)容是(shì)否完全重疊λ<等同，也(yě)并無相(xiàng)關文δ"(wén)件(jiàn)明(míng)确。

增值稅上(shàng)進項抵扣的(de)相(xiàng)關規定：

中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)增值←•稅暫行(xíng)條例：第十條 下(xià)列項目的(de)進項稅額£↔×不(bù)得(de)從(cóng)銷項稅額中抵扣：(一(yī))用(yòng)于非增值稅應稅項目、✔✔₽免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個(gè)人(rén‍¶)消費(fèi)的(de)購(gòu)進貨物(wù)或者應稅勞務。

中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)增值稅暫行(xíng)©δ>條例實施細則：第二十二條 條例第十條第（一(yī)）項所✘δ稱個(gè)人(rén)消費(fèi)包括納稅人(rén)的(‍∏¶de)交際應酬消費(fèi)

2016年(nián)36号第二十七條：（一(yī)）用(yòng)于簡易'↕±計(jì)稅方法計(jì)稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利δ↕φε或者個(gè)人(rén)消費(fèi)的(de→← ≠)購(gòu)進貨物(wù)、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務、服務、無✔'§Ω形資産和(hé)不(bù)動産。其中涉及的(£÷de)固定資産、無形資産、不(bù)動産，僅指專用(yòng)于上(shàn§☆♠αg)述項目的(de)固定資産、無形資産（不(bù)包括其他(tā☆♠∏)權益性無形資産）、不(bù)動産。

納稅人(rén)的(de)交際應酬消費(fèi)屬∏₩于個(gè)人(rén)消費(fèi)。

二、進項到(dào)底要(yào)不(bù)要‍¶(yào)轉出？看(kàn)稅務官方回複！

問(wèn)題內(nèi)容:

招待客戶，取得(de)的(de)業(yè)務招待費(f‌ γ↔èi)中的(de)住宿費(fèi)專用(yòng)發票(piào)是(shì"•σ)否可(kě)以抵扣進項稅?

稅局回複:

根據《财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于全面推開(kāi)營業‍©↔(yè)稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知•←α≠(zhī)》(财稅〔2016〕36号)文(wén)件(jiàn)附件Ω®​ (jiàn)-《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規定:&quo ≥ t;第二十七條下(xià)列項目的(de)進頂稅額不(bλ &ù)得(de)從(cóng)銷項稅額中抵扣:('€↕Ω一(yī))用(yòng)于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項目、免征增值稅項↑σ•目、集體(tǐ)福利或者個(gè)人(rén)消費(fèi♦ )的(de)購(gòu)進貨物(wù)、加工α&γ(gōng)修理(lǐ)修配勞務、服務、無π♦形資産和(hé)不(bù)動産。其中涉及的‌₹←(de)固定資産、無形資産、不(bù)動産，$₽​β僅指專用(yòng)于上(shàng)述項目的(de)固定資₹λ✘産、無形資産(不(bù)包括其他(tā)權益性無形資産)、不(bù)動産。納稅÷±&人(rén)的(de)交際應酬消費(fèi)屬于 €™個(gè)人(rén)消費(fèi)。(六)購(gòu)進的(de)貸款λ≤♠✘服務、餐飲服務、居民(mín)日(rì)常服務和(hé)娛樂(yuè)服務 ‌。(七)财政部和(hé)本條第(四)項、第(五)項國(guó)Ω≤♥家(jiā)稅務總局規定的(de)其他(tā)情形所稱貨物(wù)，是(sφ‍hì)指構成不(bù)動産實體(tǐ)的(de)材料和(hé)設備， ☆®包括建築裝飾材料和(hé)給排水(shuǐ)、采暖、衛生(shēng)σ£♥φ、通(tōng)風(fēng)、照(zh"÷ào)明(míng)、通(tōng)訊、煤氣消防、中≥★央空(kōng)調、電(diàn)梯、電(diàn)↑±™≈氣、智能(néng)化(huà)樓宇設備及配套設施。∞♣×本通(tōng)知(zhī)附件(jiàn)∑♥規定的(de)內(nèi)容，除另有(yǒu)規定執行(xíng←π↔)時(shí)間(jiān)外(wài)，自(zì)2016年(ni'≈án)5月(yuè)1日(rì)起執行(xí‍≈≥ng)。

根據上(shàng)述貴司描述，若是(shì)納稅人(rén)的(de)交¶≈÷際應酬消費(fèi)，屬于個(gè)人(r©±én)消費(fèi)，不(bù)可(kě)以抵扣進項稅額。

總結：交際應酬消費(fèi)不(bù)屬于生(shēn✔★g)産經營中的(de)生(shēng)産投入和(hé)支出，是(shì)×'×一(yī)種生(shēng)活性消費(fèi)活動，而增值稅是(shì)對($Ω¶"duì)消費(fèi)行(xíng)為(wèi)征稅的(de)，消費$β(fèi)者即是(shì)負稅者。因此，交際應酬φ¶ε←消費(fèi)需要(yào)負擔對(duì)應的(de)進項稅額。

同時(shí)，交際應酬消費(fèi)和(hé)個(gè)∞₹≤人(rén)消費(fèi)難以準确劃分(fēn)，征管¥™ ∏中不(bù)宜掌握界限，如(rú)果對(duì)交φ±'×際應酬消費(fèi)和(hé)個(gè)人(rén)消費(≠&±fèi)分(fēn)别适用(yòng)不(bù)同的(de)稅收政策φ₹ ♣，容易誘發偷避稅行(xíng)為(wèi)。因此，為(wèi)了(le)簡化(huà)操作(zuò)，公平稅負，對(duì$")交際應酬消費(fèi)所用(yòng)的(de)貨物(wù)、加∑✘∞工(gōng)修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資♥π♠≥産和(hé)不(bù)動産不(bù)得(de)抵扣進項稅額。

一(yī)般意義上(shàng)理(lǐ)解，業(yèδα‌)務招待費(fèi)可(kě)能(néng♦→)包括了(le)生(shēng)産經營需要(yào)的(de)宴請(q∞§§ǐng)、旅遊景點參觀、娛樂(yuè)、交通(tōng)以及住宿費(fèi)¶®‍ 用(yòng)；相(xiàng)關客戶的(Ω ★de)紀念品贈送等，可(kě)能(néng)是(s≤ ≈hì)出于客戶關系的(de)維護，可(kě)能λ₽Ω(néng)是(shì)為(wèi)了(le)市(shì)場(​λ εchǎng)營銷拓展，可(kě)能(néng)是(shì)處于其他λ​♦'(tā)生(shēng)産經營活動的(de)必要(yào)支出。因此我們&ε認為(wèi)整體(tǐ)上(shàng)來(lái)說σ✔(shuō) “業(yè)務招待費(fèi)”概念應∑π>該大(dà)于增值稅概念中的(de)“交際應酬λ®← 消費(fèi)”，業(yè)務招待費(fèi)中屬于交際應‍£♦✘酬消費(fèi)性質的(de)支出其對(duì)應進×±項不(bù)得(de)抵扣。

目前企業(yè)列支的(de)&ldquo★•λ×;業(yè)務招待費(fèi)”是δ©♥≥(shì)否屬于36号文(wén)中不(bù)得(de)抵扣的(de)&ldq ×uo;交際應酬消費(fèi)”項目，存在疑惑的(de)費♥Ω↓•(fèi)用(yòng)主要(yào)說¥≤(shuō)明(míng)如(rú)下(xià)：

1、差旅費(fèi)相(xiàng)關

（1）本企業(yè)員(yuán)工(gōng)差旅費(fèi)：

本企業(yè)員(yuán)工(gōng)因£±生(shēng)産經營需要(yào)異地(dì)↓★Ω發生(shēng)住宿、餐飲、交通(tōng)等費(fèi)用(y←₹òng)屬于生(shēng)産經營相(xiàng)關的(de)必要(yàλ o)支出，除36号文(wén)規定的(de)&ldqε±∏uo;購(gòu)進的(de)旅客運輸服務（後面∑>✘發文(wén)納入抵扣範圍）、貸款服務、餐飲服務、居民(mín)日(rì)φ​ε常服務和(hé)娛樂(yuè)服務&rdquo↓φ←©;明(míng)确不(bù)得(de)抵扣的(de)項目外(wài)∏∞✔，員(yuán)工(gōng)出差相(xi​​¥àng)關的(de)住宿費(fèi)取得(de)進項稅發票(piào)可(kě)進項抵扣。

（2）負擔其他(tā)企業(yè)員(yuán ×)工(gōng)差旅費(fèi)：

其他(tā)企業(yè)員(yuán)工✔•←δ(gōng)負擔的(de)差旅費(fèi)而取得₽∑(de)的(de)住宿進項發票(piào)能(néng)•$•夠抵扣需要(yào)結合其業(yè)務性質綜合判斷。

例：A企業(yè)為(wèi)B公司供應商，由于A企業(yè)銷售B企業✘α(yè)的(de)産品在保質期內(nèi)，$ε≥<A免費(fèi)為(wèi)B公司提供維修服務，'×♠₩在保修期內(nèi)提供的(de)無償保修服β ∑☆務不(bù)屬于視(shì)同銷售服務，但(dàn)是(shì)需要(yΩ↕ào)B公司承擔A公司人(rén)員(yuβ¶∞‍án)維修期間(jiān)的(de)住宿等≠"∑費(fèi)用(yòng)，該項費(fèi)用(yòng)企業(yè)列"∞₽"入業(yè)務招待費(fèi)，而住宿費(fèi)非交際應酬性消費(¥¥fèi)而屬于生(shēng)産性支出，此種§"≠情況下(xià)發生(shēng)的(de)住宿費(fèi<★¥∏)可(kě)以抵扣。

2、企業(yè)因市(shì)場(chǎng)開(kāi)×>₹≠發、拓展而招待上(shàng)遊供應商、下(xià)遊客戶産生(shēng)÷♣✘的(de)住宿、宴請(qǐng)、娛樂(yuè)費(fèi)用(yòng♣↓)

根據總局解釋，正是(shì)由于此類交際應酬® ≈€消費(fèi)和(hé)個(gè)人(rén)消費(fèi)難以準确劃分(fē∏®"n)，為(wèi)了(le)簡化(huà)操作(zuò)，公平稅負，對(∏∑duì)應交際應酬消費(fèi)所發生(shēng)的(de)進項稅♥₽€®額不(bù)得(de)抵扣。

3、會(huì)議(yì)費(fèi)

企業(yè)應嚴格區(qū)分(fēn)業(yè)務招待費(fèi)¶∏$δ和(hé)會(huì)議(yì)費(fèi)，不(bù)得(•✔> de)将業(yè)務招待費(fèi)內(nèi)容計™ε"(jì)入會(huì)議(yì)費(fèi)稅前列支和(h±®é)抵扣，會(huì)議(yì)費(fèi)正常情況下₩•Ω$(xià)需要(yào)提供會(huì)議(yì)時(shí)間(jiān)λ ✘地(dì)點人(rén)員(yuán)、會(×ππ‍huì)議(yì)記錄等材料作(zuò)為(wèi)稅前扣除的(de)輔助材料，同時(shí)其符合上(shàng)述情況≥÷↓↑的(de)會(huì)議(yì)費(fèi)不(b>✘₩ù)屬于交際應酬費(fèi)範疇可(kě)以進項抵扣。

同時(shí)，企業(yè)應嚴格區(qū)分(fēn)會(huì)議×±♦(yì)服務中的(de)會(huì)議(yì)費(fèi)©φ¥、餐飲費(fèi)等支出，正常來(lái)說(s↕♥ huō)會(huì)議(yì)期間(jiān)★®€•提供的(de)會(huì)議(yì)現(xiàn)場(chǎng)的(de)茶歇屬于會(huì)議(yì)服務的(de)一(yī​ε≤✘)部分(fēn)，可(kě)以合并開(kāi)具會(huì)₩×議(yì)費(fèi)發票(piào)并φ★≤進項抵扣，而會(huì)議(yì)期間(jiān)在酒店(diànα®±)餐廳消費(fèi)的(de)餐飲服務應單獨開(kāi)具發票(piào)，且不(bù)得(de)抵扣。

1、用(yòng)于業(yè)務招待費(π$fèi)的(de)禮品，未做(zuò)增值稅視(shì)同銷售處理(l↕ ǐ)

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)≥×γ增值稅暫行(xíng)條例實施細則》第四條規定:單 ←∑ε位或者個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶将自(zì)産、委托加←↑↑工(gōng)或者購(gòu)進的(de)貨物(↓<wù)無償贈送其他(tā)單位或者個(gè)人(rén)的(de↕®)行(xíng)為(wèi)，視(shì)同銷售貨物(wù)。

2、未将視(shì)同銷售收入計(jì)入業(yè)務招待費(fèi)扣除××∞∑基數(shù)

根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于企業(yè)所得(de)稅執行€ε✘(xíng)中若幹稅務處理(lǐ)問(wèn)題的> ↕(de)通(tōng)知(zhī)》(國(guó)稅函[2009]202号φ÷)第一(yī)條規定:企業(yè)在計(jì)算(suàn)業(yè↕≤)務招待費(fèi)、廣告費(fèi)和(h•&é)業(yè)務宣傳費(fèi)等費(fèi)用(yòn±→<±g)扣除限額時(shí)，其銷售(營業(yè))收入額應包括《中華人(rén)¶< £民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法實施‌✔條例》第二十五條規定的(de)視(shì)同銷售(營​♦±¥業(yè))收入額。

企業(yè)在計(jì)算(suàn)銷售收入是(shì)未計(jì)算(su™δàn)視(shì)同銷售收入，則很(hěn)有(yǒu)可(kě)能(×≥¶πnéng)導緻當年(nián)業(yè)務招待€‍​費(fèi)扣除限額降低(dī)，導緻企業(yè)多(duō)繳企業(yè)所÷≥得(de)稅。

3、将所有(yǒu)的(de)餐費(fèi)計(jì)入業γ✔π•(yè)務招待費(fèi)中

很(hěn)多(duō)企業(yè)隻要(yào)見(jiàn)到(d∑'ào)餐費(fèi)，就(jiù)二話(h→ε‌uà)不(bù)說(shuō)直接計(jì)入到 ∏↓ (dào)“業(yè)務招待費(fèi)”。根據我們✔∞"↕上(shàng)面所說(shuō)，并非所有(yǒ♣σ♥✘u)餐費(fèi)都(dōu)屬于業(yè)務招待費(fèi₩✔♥)而是(shì)需要(yào)做(zuò)好(hǎo)區(qū)分(fε♥ēn)，以免導緻企業(yè)多(duō)繳企業(£λyè)所得(de)稅。

但(dàn)是(shì)我們将餐費(fèi)計(jì)入其他(tā≈$​¥)科(kē)目時(shí)，一(yī)定要(yào✘&​®)注意留存好(hǎo)相(xiàng)應的(de)材料，證 ←​明(míng)業(yè)務的(de)真實，否®​✘則，實務中，稅務檢查時(shí)可(kě)能(néng÷‌✘ )會(huì)面臨納稅調增的(de)問(wèn)題。

4、将業(yè)務招待費(fèi)計(jì)入其他(tā)科₽•→™(kē)目

實務中，往往有(yǒu)很(hěn)多(duō)企業(yè)≥ ↔≈為(wèi)了(le)能(néng)夠不(bù)受到(dào)招待費(fè↓π‍βi)限額的(de)限制(zhì)，選擇将招待費(fèi)計(jì §≥ )入到(dào)其他(tā)科(kē)目之中，以此來(lái)達到(d≤φ♥ào)全額扣除的(de)目的(de)。對(duì)于這(z•™hè)種情況，檢查的(de)時(shí)候隻要(yào)翻α‌✔閱憑證就(jiù)很(hěn)容易被發現(xδ₩iàn)，因此奉勸大(dà)家(jiā)不(←₹≠‍bù)要(yào)如(rú)此操作(zuò)!

5、将與生(shēng)産經營活動無關的(de)費(fèi)用(&♠​yòng)計(jì)入業(yè)務招待費(fèi)

根據企業(yè)所得(de)稅稅前扣除的(de)原則，費(fèi)用(yòφ↕♠↔ng)的(de)支出首先必須是(shì)與企業(yè)生(shēng ≠)産經營相(xiàng)關的(de)，因此，對(duì ♣≤)于那(nà)些(xiē)與企業(yè)生(shēng)≈"φ産經營無關的(de)費(fèi)用(yò↑₹♣ng)，是(shì)不(bù)能(néng)稅前≠φ扣除的(de)。

現(xiàn)實中不(bù)乏企業(yè)直接✘σ給領導購(gòu)物(wù)的(de)情況，但(dà± n)是(shì)如(rú)果為(wèi)領<α®&導購(gòu)買的(de)東(dōng)西(✔♥xī)，與企業(yè)的(de)生(shēng)≤✔₽∏産經營無關的(de)話(huà)，那(nà)麽就×γ(jiù)不(bù)能(néng)稅前扣除

6、取得(de)不(bù)合規的(de)招待費(f↓€èi)發票(piào)

如(rú)果公司外(wài)購(gòu)禮品用™•(yòng)于招待，務必取得(de)公司擡頭的(de)‌♥發票(piào)。如(rú)果個(gè)人(r♣≤én)墊資購(gòu)買，開(kāi)具的(de)是(•¶≈↑shì)個(gè)人(rén)擡頭的(de)發票(piào)，或€π‌者無法取得(de)發票(piào)隻有(yǒu)收款憑證的(d∑αe)，往往也(yě)不(bù)能(néng)稅前扣除。

7、實際發生(shēng)的(de)業(yè)務招待費(>λφ♣fèi)才能(néng)稅前扣除

業(yè)務招待費(fèi)據實限額扣除，隻有(yǒu)實際發生(sσβ ✘hēng)的(de)費(fèi)用(yòng)，​π'才能(néng)夠扣除，而不(bù)是(shì)按照(zhào)限額直接計≠δ←(jì)算(suàn)扣除。

除此以外(wài)，對(duì)于無法證明(míng)真實性的(d¥<≥§e)業(yè)務招待費(fèi)，也(yě)不(bù)得(de)扣除

8、非從(cóng)事(shì)投資業(yè)務的(de)企業(yè)δ ★，股息、紅(hóng)利和(hé)股權轉讓所得(de)不(bù)作(✘₽₽zuò)為(wèi)基數(shù)

從(cóng)事(shì)投資業(yè)務的(de)企業(yè)，其業(yè±∞α)務招待費(fèi)的(de)扣除基數(shù)之所≠σ以包括股息、紅(hóng)利和(hé)股權轉讓所得(de)，是(shì)因為(↔•<®wèi)此類公司取得(de)的(de)上(shàng)述分(fēn)紅(hónβ ↓g)和(hé)轉讓所得(de)屬于其營業±₹(yè)收入，而對(duì)于其他(tā)企業(yè)來(¥'∞lái)說(shuō)，上(shàng)述所得(de)并非營業(yè)收入。

而對(duì)于所有(yǒu)企業(yè)λ©來(lái)說(shuō)，按權益法核算(suànπ$ )的(de)賬面投資收益，以及按公允價值計(jì)量金(jīn)額資産的(d↔λe)公允價值變動等，均不(bù)作(zuò)為(wèi)業(y"✔è)務招待費(fèi)的(de)扣除基數(shù)。

9、業(yè)務招待費(fèi)未單獨核算(suà "σ↔n)，導緻不(bù)能(néng)準确确定金(jīn)額的(de)，稅局根據相"¥(xiàng)關法規規定，有(yǒu)權按合理(lǐ)方法進行(xíng)核定♠σ

10、未代扣代繳個(gè)人(rén)所得(de)稅

根據《财政部稅務總局關于個(gè)人(rén)取得(de)有(y☆Ω∞ǒu)關收入适用(yòng)個(gè)人(rén)所得(de)稅應稅所&β↔得(de)項目的(de)公告》(财政部稅務總局公告2019年(σ₩‌nián)第74号)第三條規定:

企業(yè)在年(nián)會(huì)、座談會(huì)α₩Ω♥、慶典以及其他(tā)活動中向本單位以外(wài)的(de)個(gè)人(ré​₹γn)贈送禮品，個(gè)人(rén)取得(de)的(de)禮品收入，按照(zhλ₩ào)“偶然所得(de)”項目計(jì)算(su↑÷↕♣àn)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅，但(dàn)企業(yè≈‌ ¥)贈送的(de)具有(yǒu)價格折扣或折讓¥ 性質的(de)消費(fèi)券、代金(jīn)券、抵用(yòng)≈↕券、優惠券等禮品除外(wài)。

比如(rú)說(shuō)企業(yè)年(nián)會(h↓₩uì)上(shàng)，對(duì)其客戶及供應商代表等贈•"×送的(de)小(xiǎo)禮物(wù)都(dōu)屬于“偶‍γγ•然所得(de)”，是(shì)需要(yào)代扣代繳個(gè)人≤↕♦(rén)所得(de)稅的(de)。