關于這(zhè)個(gè)問(wèn)題，我們要(yào)區(qβ☆≥ū)分(fēn)發票(piào)開(kāi £≠)具時(shí)點來(lái)看(kàn)：
一(yī)、确認收入時(shí)開(kāi)具發票(pi♠£ào)
相(xiàng)關政策：
《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)λ♦★發票(piào)管理(lǐ)辦法實施細則》第二十四•≠↔條
填開(kāi)發票(piào)的(de)↑£∑♥單位和(hé)個(gè)人(rén)必須在發生(shēng)經營 ≈業(yè)務确認營業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發票₩≥(piào)。
解讀(dú)：若依此條規定，在發生(shēng)經營業(yè)務确認營業(yè)收入'≈<時(shí)開(kāi)具發票(piào)，則并不(bù)存在&ldq♠σ↕πuo;開(kāi)了(le)發票(piào)以後可(kě)以暫時¥∏πλ(shí)不(bù)确認收入”這(zhè)>'©個(gè)問(wèn)題了(le)，因為(wèi)原本就(jiù)是(shì)♣€α✘“确認收入、開(kāi)具發票(piào)”。
二、發生(shēng)增值稅納稅義務時(shí)開(kāi)具÷$ε發票(piào)
相(xiàng)關政策：
“稅總貨便函〔2017〕127号”第二章(zhāng™♣₽γ)第一(yī)節第四條
納稅人(rén)應在發生(shēng)增值稅納稅義務時(shí)開(kā±Ω☆εi)具發票(piào)。
這(zhè)兒(ér)又(yòu)要(yàε®$↑o)區(qū)分(fēn)兩種情形：
（一(yī)）發生(shēng)增值稅納稅義務時(shí)，尚"λ♥©不(bù)符合收入确認條件(jiàn)
比如(rú)納稅人(rén)提供租賃服務采取預收款方式的×∏(de)，其（增值稅）納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiφ£ān)為(wèi)收到(dào)預收款的(de)當天。這(↔¥zhè)種情形下(xià)，預收租金(jīn)發生(shēng)增值稅納稅義務，可(kě)以開(kāi)✘φ具發票(piào)；但(dàn)由于乃是(shì)“預收款&rdq÷≥uo;，租賃服務尚未提供，無須确認收入。
（二）發生(shēng)增值稅納稅義務時(shí ₹)，符合收入确認條件(jiàn)
比如(rú)貨物(wù)已經發出、交付，無±↓論款項已收（預收）還(hái)是(shì)未收∞♥（賒銷），皆發生(shēng)增值稅納稅義務，可₽↕×(kě)以開(kāi)具發票(piào)，同時(shí)收入确認條♥♠±件(jiàn)也(yě)已達到(dào)，理(lǐ) σλ→應确認收入。再比如(rú)服務、無形資産轉讓完成或者不(bù)÷ ™≈動産權屬變更，也(yě)是(shì)“發生(shēng)增值稅納稅"₽☆義務時(shí)，符合收入确認條件(jiàn)&≤≤↕★rdquo;。
三、既未達到(dào)收入确認條件(jiàn)、也(yě)不(bφ♦ù)發生(shēng)增值稅納稅義務時(≠σ'shí)
某些(xiē)情形，其實也(yě)是(shì)可(kě)以開(kāi)具↓<→發票(piào)的(de)。比如(rú)，“售卡方”銷售單用§α∏♣(yòng)途卡或者收取充值資金(jīn)，不(bù)繳納增值稅δ ，可(kě)開(kāi)具增值稅普通(tōng)發★→✘票(piào)（不(bù)得(de)開(kāi)具增值稅專用(yò§∑ng)發票(piào)）。這(zhè)時(shí)候，雖然開(kāi)具了(le)（普通(tōng)）發÷↓ 票(piào)，但(dàn)不(bù)發生(∞∑∏shēng)增值稅納稅義務，也(yě)無需确認收入（持卡人(r✘™→én)使用(yòng)單用(yòng)途卡購(""®gòu)買貨物(wù)或服務時(shí)，貨物(∞ Ωwù)或者服務的(de)銷售方應按照(zhào)現(xiàn)行(xíng)→ 規定繳納增值稅，且不(bù)得(de)向持卡人(rén)開(★₩↑kāi)具增值稅發票(piào)）。
另外(wài)，建築企業(yè)、房(fáng)地(dì)産開(kāi)發∑'×企業(yè)等預收款，也(yě)是(shì)類→≥λ似情形（當然，收款時(shí)會(huì ♦©÷)發生(shēng)“預繳”義務）。•☆
最後，需要(yào)說(shuō)明(míng)一(y♠☆ī)點的(de)是(shì)，無論收入是(shì)否達" 到(dào)确認條件(jiàn)，發票(piào)一(yī)經開(kāi)具，♥★♠∏即發生(shēng)增值稅納稅義務。即：先開(kāi)具發票(piào)的(de)，（增值稅納稅義務≤©發生(shēng)時(shí)間(jiān)）為(wèi)開(kāi)具發票$§×(piào)的(de)當天。
【提問(wèn)】發票(piào)開(kāi)出去(qù)，對(duì)方₩₹付款，但(dàn)是(shì)貨物(wù)還(hái)沒有>® (yǒu)拉走，那(nà)收入是(shì)否在開(kāi)票(p'✔iào)當月(yuè)确認？
事(shì)實上(shàng)，既然“貨物(wù)對(duì)方還(hái)沒有(yǒ<σu)拉走”，固然無需确認收入（企業(yè)應當在履行(xíng)了(le)合同中的(☆₹≈de)履約義務，即在客戶取得(de)相(xΩ"iàng)關商品控制(zhì)權時(shí&₽&)确認收入），但(dàn)其實這(zhè)個(gè)時(shí)候也(y¥≤∞ě)不(bù)應當開(kāi)具發票(piào)。
銷售貨物(wù)收入
企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下(xià)列條件(jiàn♠©&✔)的(de)，應确認收入的(de)實現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已将商品所"™有(yǒu)權相(xiàng)關的(de)主↓✔要(yào)風(fēng)險和(hé)報(bào)酬轉移給購(gòu)貨方;♣β
2.企業(yè)對(duì)已售出的(de)商品既沒有(₹♠yǒu)保留通(tōng)常與所有(yǒu₩"✔↔)權相(xiàng)聯系的(de)繼續管理(lǐ)權，也(yě)沒&'有(yǒu)實施有(yǒu)效控制(zhì);
3.收入的(de)金(jīn)額能(néng)夠可(kě)靠地(α©dì)計(jì)量;
4.已發生(shēng)或将發生(shēng)的(de β)銷售方的(de)成本能(néng)夠可(kě)靠地(dπΩì)核算(suàn)。
符合上(shàng)款收入确認條件(jiàn)，采☆λ¥取下(xià)列商品銷售方式的(de)，應按以下(xià)規定确認收入實現♠Ω©(xiàn)時(shí)間(jiān)：
1.銷售商品采用(yòng)托收承付方式的(de)，在辦妥托收手續時↔≠δ(shí)确認收入。
2.銷售商品采取預收款方式的(de)☆δ，在發出商品時(shí)确認收入。
3.銷售商品需要(yào)安裝和(hé) ₹'檢驗的(de)，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和(hé)檢驗完σ ∞畢時(shí)确認收入。如(rú)果安裝程序比較簡λ≤單，可(kě)在發出商品時(shí)确認收入。
4.銷售商品采用(yòng)支付手續費(fèiו)方式委托代銷的(de)，在收到(dào)代銷清單時(shí)确認收入。
政策依據：《國(guó)家(jiā)稅務總局關于确認企業(yè)所得(de)稅↓↑≥ 收入若幹問(wèn)題的(de)通(tōng)知(zhī)》（國(δ↑guó)稅函〔2008〕875号）第一(yī)條第一(yī)項、第二項
以分(fēn)期收款方式銷售貨物(wù)的(d₽©≤δe)，按照(zhào)合同約定的(de)收款日(rì)期确認收入<★'的(de)實現(xiàn)；
政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國 ×Ω™(guó)企業(yè)所得(de)稅法實施條例（2019年£§₽(nián)修訂）》（國(guó)務院令第714号）第二十三條
提供勞務收入
以權責發生(shēng)制(zhì)為(wèi)原則，屬↕±★₩于當期的(de)收入和(hé)費(fèi)用(yòng)，不(bù)論款項是&®(shì)否收付，均作(zuò)為(wèi)當期的(de)收入€σλ和(hé)費(fèi)用(yòng);不(bù)屬于當期的(de)收入和✘®(hé)費(fèi)用(yòng)，即使款項已經在當期收付，均不∞₽(bù)作(zuò)為(wèi)當期的(de)收入和(hé)費(f≈₹>πèi)用(yòng)。
政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所ε 得(de)稅法實施條例（2019年(nián)修訂）》（國(÷¶§guó)務院令第714号）第九條 ↕™;
安裝費(fèi)。應根據安裝完工(gōng)進度确認收入。安裝工(gōng)作(zu≥"≥≈ò)是(shì)商品銷售附帶條件(jiàn)✘÷&的(de)，安裝費(fèi)在确認商品銷售實現(xiàn)時&Ω(shí)确認收入。
宣傳媒介的(de)收費(fèi)。應在相(xiàng)關的(de)廣告或商業®→≈(yè)行(xíng)為(wèi)出現(xiàn)于公衆面前時(♣≥ΩΩshí)确認收入。廣告的(de)制(zhì)作(zuò)費(fèi)，應根據制(zhì)作(zuò)廣告的(de)完工(gōng)進度确β∑認收入。
軟件(jiàn)費(fèi)。為(wèi)特定客戶開(kāi)發軟件(jiàn)的(de)收費($<€☆fèi)，應根據開(kāi)發的(de)完工(gōng)進度确認收入。 ♦
服務費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可(kě)區($↕<≠qū)分(fēn)的(de)服務費(fèπ≥∏i)，在提供服務的(de)期間(jiān)分(fēn)期确認• 收入。
藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和(hé)其他(tā)特殊活∏<動的(de)收費(fèi)。在相(xiàng)關活動發生(shēng)時(shí)确認收入。收 費(fèi)涉及幾項活動的(de)，預收的(de)款•↕項應合理(lǐ)分(fēn)配給每項活動，分(fēn)别确認收入。
會(huì)員(yuán)費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員∞♣₩(yuán)，隻允許取得(de)會(huλ ™↓ì)籍，所有(yǒu)其他(tā)服務或商品都(dōu)要$(yào)另行(xíng)收費(fèi)的(de)，在取得(de)該會('"huì)員(yuán)費(fèi)時(shí)确認收入。申請(qǐng)♥≠£入會(huì)或加入會(huì)員(yuán)後，會(huì)員(yu₽βán)在會(huì)員(yuán)期內(nèi)γσα不(bù)再付費(fèi)就(jiù)可(kě)得(de)到(dà★×o)各種服務或商品，或者以低(dī)于非會(huì)員(yuán)λε↕的(de)價格銷售商品或提供服務的(de)，該會(huì)員(yuán)費(f¶♣<èi)應在整個(gè)受益期內(nèi)分(fēn)期确←☆認收入。
特許權費(fèi)。屬于提供設備和(hé)其他(tā)有(yǒu)形資産的(de)特許權費(fè★•i)，在交付資産或轉移資産所有(yǒu)權時(shí♥∑₩)确認收入；屬于提供初始及後續服務的(de)特許權費(δπ↓λfèi)，在提供服務時(shí)确認收入。
勞務費(fèi)。長(cháng)期為(wèi)客戶提供重複的(de)勞務收取的( ✔ de)勞務費(fèi)，在相(xiàng)關勞務活動發生(shēng)時•★÷(shí)确認收入。
政策依據：《國(guó)家(jiā)稅務總局關于确認企業(yè)所得(d™★β↓e)稅收入若幹問(wèn)題的(de)通(tōng)知(zhī)》（國&'§(guó)稅函〔2008〕875号）第二條 ₹第四項
企業(yè)受托加工(gōng)制(zhì)造大(dà ÷)型機(jī)械設備、船(chuán)舶、飛(≥γεαfēi)機(jī)，以及從(cóng)事(shì&₩§)建築、安裝、裝配工(gōng)程業(yè)務或者∏☆<提供其他(tā)勞務等，持續時(shí)間(j£☆λ≈iān)超過 12 個(gè)月(yuè)的(de)↑π≤，按照(zhào)納稅年(nián)度內(nèi∞§×)完工(gōng)進度或者完成的(de)工(gōng)¶£♦作(zuò)量确認收入的(de)實現(xiàn)。
政策依據：《中華人(rén)民(mín)共÷'和(hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法實施條例（2019€≈π>年(nián)修訂）》（國(guó)務院令第71 ±✔≥4号）第二十三條
轉讓财産收入
企業(yè)取得(de)财産(包括各類資産✘γ、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入Ω♦φ、無法償付的(de)應付款收入等，不(bù)論是(sh©∞>ì)以貨币形式、還(hái)是(shì)非貨币形式體(tǐ)現(xiàn÷β)，除另有(yǒu)規定外(wài)，均應一(yī)次性計(jì)入确$™&認收入的(de)年(nián)度計(jì)算(suàn)繳≥¥β∏納企業(yè)所得(de)稅。
政策依據：《國(guó)家(jiā)稅務總局關于§✘γ企業(yè)取得(de)财産轉讓等所得(de)™₽✔企業(yè)所得(de)稅處理(lǐ)問(wèn)題的(de)公告》（國(g™Ω♠uó)家(jiā)稅務總局公告2010年(nián)第19号）第一☆←α'(yī)條
企業(yè)轉讓國(guó)債應在轉讓國(guó)債合同、協議(yì)生&✘£(shēng)效的(de)日(rì)期，或者∑國(guó)債移交時(shí)确認轉讓收入的(de)實現(xiàn)₩§∞。企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債，到(dào)期兌付€$✘±的(de)，應在國(guó)債發行(xíng)時(shí)約定的(de)¶≥應付利息的(de)日(rì)期，确認國(guó)債±®✘γ轉讓收入的(de)實現(xiàn)。
政策依據：《國(guó)家(jiā)稅務總局關于企業(yè)國(guó)債投®β資業(yè)務企業(yè)所得(de)稅處理(lǐε)問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(ji ∑§ā)稅務總局公告2011年(nián)第36号）第二條第一(→₹yī)項
企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協議(yì)生(shēng)效、且完φ₽♣成股權變更手續時(shí)，确認收入的(de)實現(xiàn)。
政策依據：《國(guó)家(jiā)稅務總局關于貫徹落實企業(yè)'£'¶所得(de)稅法若幹稅收問(wèn)題的(de)通(t®≈©<ōng)知(zhī)》（國(guó)稅函〔2010〕79号）第三條
股息、紅(hóng)利等權益性投資收益
股息、紅(hóng)利等權益性投資收益，是(shì)指企業(y≈εè)因權益性投資從(cóng)被投資方取得(de)的(de)收&<&入。
股息、紅(hóng)利等權益性投資收益，除☆♦國(guó)務院财政、稅務主管部門(mén)另有✘¶(yǒu)規定外(wài)，按照(zhào)被投資方作(zuò)出利±↕★潤分(fēn)配決定的(de)日(rì)期确認收入的Ωγ<(de)實現(xiàn)。
政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(∞≥₽hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法¥↑實施條例（2019年(nián)修訂）》（國(guó)ββ"務院令第714号）第十七條
利息收入
利息收入，是(shì)指企業(yè)将資金(jīn)提供他✔₩ ✔(tā)人(rén)使用(yòng)但(d®✔™ àn)不(bù)構成權益性投資，或者因他(tā)人β♥&φ(rén)占用(yòng)本企業(yè)資金(jīn)取得(↓≈πde)的(de)收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照(zhào)合同約定的(de)債務人(rén)應付利息的π•(de)日(rì)期确認收入的(de)實現(xiàn)。
政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業↕≤(yè)所得(de)稅法實施條例（2019年(nián§→♥β)修訂）》（國(guó)務院令第714号）第十八條
租金(jīn)收入
租金(jīn)收入，是(shì)指企業(yè)提供固§£定資産、包裝物(wù)或者其他(tā)有(yǒu)形資産的(deγβ ↔)使用(yòng)權取得(de)的(de)收入。
租金(jīn)收入，按照(zhào)合同約定的(de>♣↑♣)承租人(rén)應付租金(jīn)的(d<₽±e)日(rì)期确認收入的(de)實現(xiàn)。
政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(σσ₹yè)所得(de)稅法實施條例（2019年(nián)修訂）》（國(guó"♥ ≠)務院令第714号）第十九條
特許權使用(yòng)費(fèi)收入
特許權使用(yòng)費(fèi)收入，是(s©♦₹hì)指企業(yè)提供專利權、非專利技 ±Ω (jì)術(shù)、商标權、著作(zuò)權以及其他(tā)特許權的(de)↔≥使用(yòng)權取得(de)的(de)收入。
特許權使用(yòng)費(fèi)收入，按照(zhào)合同約定的(de)ε 特許權使用(yòng)人(rén)應付特許權使用(yòng)費&★(fèi)的(de)日(rì)期确認收入的(de)實Ω×¥現(xiàn)。
政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó<")企業(yè)所得(de)稅法實施條例（2019年(nián)修訂）》（國☆±✔(guó)務院令第714号）第二十條
捐贈收入
接受捐贈收入，是(shì)指企業(yè)接受的(de)來(lái)自(zì)↑₩Ω¶其他(tā)企業(yè)、組織或者個(gè)人(rén)無償±給予的(de)貨币性資産、非貨币性資産。
接受捐贈收入，按照(zhào)實際收到(dào)捐贈資✘€産的(de)日(rì)期确認收入的(de)實現<•€(xiàn)。
政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企♣♣業(yè)所得(de)稅法實施條例（2019年(nián)修訂）》（國(guó♥γ÷•)務院令第714号）第二十一(yī)條
産品分(fēn)成方式取得(de)收入
采取産品分(fēn)成方式取得(de)收入的(de)，♠按照(zhào)企業(yè)分(fēn)得(de)産品的(d♠<÷®e)日(rì)期确認收入的(de)實現(xiàn)δ♦ ，其收入額按照(zhào)産品的(de)公允價值确定。
政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業( λβ yè)所得(de)稅法實施條例（2019年(nián)修訂）》（國±✘₹∞(guó)務院令第714号）第二十四條
來(lái)源：會(huì)計(jì)頭條、北(b ≤ěi)京大(dà)興稅務、草(cǎo)木(mù)财α≤≠₹稅
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